房地产企业主要涉税争议焦点问题及政策解析(36)

  　36.劳务报酬与工资薪金区分问题
　　　问题：
　　劳务报酬与工资可以进行转化？本单位人员可以为本单位提供劳务吗？
　　税率表（劳务报酬所得适用）

级数	含税级距	税率	速算扣除数
1	不超过20000元	20%	0
2	2万元——5万元	30%	2000
3	50000元以上	40%	7000

　　国税发［1994］089号
　　十九 关于工资,薪金所得与劳务报酬所得的区分问题
　　工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
　　国税函[1997]385号
　　根据《个人所得税法》的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得的报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”项目征税范围。
　　国税函［2005］382号
　　个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
　　离退休人员再任职界定（国税函[2006]526号）
　　国税函[2005]382号所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：
　　一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；
　　二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；
　　三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；
　　四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。
　　国税发[2009]121号
　　二、关于董事费征税问题
　　（一）《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。
　　（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。