从国外立法看，大多数国家税法均规定合伙是单一纳税主体，即合伙组织作为企业，并不需要纳税，而是由合伙人根据合伙分得利润缴纳个人所得税，例如，在加拿大，合伙不是税法上的纳税人，而是由合伙人依照他们在合伙中享有的所得比例纳税，加拿大学者布赖恩。斯科菲尔德指出：“以合伙代替公司，税收上的有意义的益处在于：仅有一重税收，现金和亏损可以直接流入合伙人名下，相反，采纳公司制的话，公司以所得（为基数）纳税，而股东以红利（为基数）纳税。公司的亏损不能直流入股东名下，因此采纳公司制时有双重税收。”[13]加拿大税法的规定值得我们借鉴，我们认为，我国税制改革的重点内容之一，就是按照市场经济的要求重新确立纳税主体，废除目前以所有制划分纳税主体的办法，改为按市场主体划分纳税主体，将纳税主体由企业和个人改为法人和非法人，实行法人所得税和个人所得税并立的模式，对非法人经济组织，不论是集体经济组织，还是合伙企业、独资企业，一律实行直流性税收体制，征收个人所得税，不再征收企业所得税。如果我国的税制做出这样的改革，这将会促进合伙的发展和不同主体间的公平竞争。

　　注：

　　①江平等著《民法通则讲座》，人民法院出版社，1986年版第110页。

　　②徐国栋译、谢怀栻校《美国统一合伙法》

　　③海因·科茨等着《德国民商法导论》，中固百科全书出版社1996年版第268页。

　　④钟元茂《关于合伙形式几个问题的理沦探讨》，《广东法学》，1989年第5期第21页

　　⑤刘友著《民法债编通分则实用》（台）第681页。

　　⑥郑立等著《企业法通论》中国人居学出版社1993午版第324页。

　　⑦Rate，Howell.Business Law 539.

　　⑧Raseoet Stettent.Agency-PartnershipP275.

　　⑨《International Encydopedia Of Comparative Law》，VOl.XIⅢ Chapert，P161.

　　⑩王利明等著《民法新论》（上）中国政法大学出版社，1986年版第336页。

　　[11]参见《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第2条第（六）项。

　　[12]参见《国家工商行政管理局法规司关于起草<合伙企业法>的几点构想》《中国工商管理研究》1994年版第9期，第43页。

　　[13]布赖恩·斯科菲尔德著《加拿大普通法，各省的合伙和独资企业》，《合伙企业法、独贤企业法热点问题研究》，人民法院出版社，1996年版，第177页。