值税率为17%。3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，

　　深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司计提了1000元的坏

　　帐准备。

　　深广公司的会计处理如下：

　　1.计算应收帐款的帐面余额与收到的现金的差额：

　　应收帐款的帐面余额 117000元

　　减：收到的现金 97000元

　　差额 20000元

　　差额20000元扣除坏帐准备1000元后的余额19000元作为债务重组损失。

　　2.会计分录为：

　　借： 银行存款 97000

　　营业外支出——债务重组损失 19000

　　坏帐准备 1000

　　贷： 应收帐款 117000

　　例10：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并

　　承兑的一张面值100000元、年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司

　　发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收

　　票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的原价为120000元，

　　评估确认的净价为95000元。

　　假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下：

　　1.计算应收票据的帐面余额与受让的设备的公允价值之间的差额：

　　应收票据的帐面余额 103500元

　　其中：面值 100000元

　　应计利息(100000×7%×0.5) 3500元

　　减：受让的设备的公允价值 95000元

　　差额 8500元

　　由于没有对该项债权计提准备，差额8500元作为债务重组损失。

　　2.假设该设备发生的安装成本为5000元，其会计分录为：

　　借：在建工程 120000

　　营业外支出——债务重组损失 8500

　　贷：累计折旧 25000

　　应收票据 103500

　　借：在建工程 5000

　　贷：银行存款等 5000

　　借：固定资产 125000

　　贷：在建工程 125000

　　其中，累计折旧25000元为固定资产评估确认的原价120000元与其评估确认的净价95000

　　元的差额。

　　例11：199x年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。7月1日

　　，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司

　　用产品抵偿该应收帐款。该产品市价为80000元，增值税率为17%，产品成本为70000元，深

　　广公司计提了5000元的坏帐准备。

　　假设不考虑相关费用，深广公司的会计处理如下：

　　1.计算应收帐款的帐面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额：

　　应收帐款的帐面余额 105000元

　　减：受让的产品的公允价值 80000元

　　增值税进项税额(80000×17%) 13600元

　　差额 11400元

　　差额11400元扣除坏帐准备5000元后的余额6400元，作为债务重组损失。

　　2.会计分录为：

　　借：在途材料 80000

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 13600

　　坏帐准备 5000

　　营业外支出——债务重组损失 6400

　　贷：应收帐款 105000

　　例12：199x年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并

　　承兑的一张面值100000元、年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公

　　司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该

　　票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6

　　元，印花税率为4‰。

　　假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下：

　　1.计算应收票据的帐面余额与所转股票的公允价值之间的差额：

　　应收票据的帐面余额 103500元

　　其中：面值 100000元

　　应计利息 3500元

　　减：所转股票的公允价值 96000元

　　差额 7500元

　　由于没有对应收票据计提准备，差额7500元作为债务重组损失。

　　2.会计分录为：

　　借：长期投资——股票投资 96384

　　营业外支出——债务重组损失 7500

　　贷：应收票据 103500

　　银行存款 384

　　其中，384=96000×4‰

　　(二)以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有收益，则

　　在重组日，重组债权的帐面余额大于将来应收金额的差额为债务重组损失，于当期确认，债

　　权重组后的帐面余额为将来应收金额。

　　“将来应收金额”，一般为将来应收债权面值(或本金、原值)，如应收帐款;如有利

　　息，还应加上将来应收利息。例如，将价值100000元的债券展期一年，年利率为5%，将来

　　应收金额为100000+100000×5%=105000(元)。

　　例13：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元

　　，红星公司支付了利息，同时，由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票

　　据期限延长二年，并减少本金5000元。

　　假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下：

　　1.计算应收票据的帐面余额和将来应收金额的差额：

　　应收票据的帐面余额 20000元

　　其中：面值 20000元

　　应计利息 0元

　　减：将来应收金额(20000-5000) 15000元

　　差额 5000元

　　由于没有对应收票据计提准备，差额5000元作为债务重组损失。

　　2.会计分录为：

　　借：银行存款 1000

　　贷：应收票据——应计利息 1000

　　借：应收帐款 15000

　　营业外支出——债务重组损失 5000

　　贷：应收票据——面值 20000