(三)以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中涉及或有收益，则在

　　重组日，应将重组债权的帐面余额与不含或有收益的将来应收金额进行比较，差额作为债务

　　重组损失。

　　本准则根据谨慎原则没有将或有收益包含在将来应收金额中，据此计算重组损益。或有

　　收益应于实际发生时，计入当期损益。

　　例14：1995年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。

　　现因红星公司财务困难，于1997年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2001年12

　　月31日，利率降至7%，免除积欠利息200000元，本金减至800000元，但附有一条件：债务

　　重组后，如债务人自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%。

　　假设银行没有对该贷款计提贷款呆帐准备，其会计处理如下：

　　1.计算中长期贷款的帐面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，计算如下：

　　中长期贷款的帐面余额 1250000元

　　其中：面值 1000000元

　　应计利息(1000000×10%×2.5) 250000元

　　减：将来应收金额 1024000元

　　其中：面值 800000元

　　利息(800000×7%×4) 224000元

　　差额 226000元

　　由于银行没有对该项贷款计提准备，差额226000元作为债务重组损失。

　　2.会计分录为：

　　(1)1997年12月31日

　　借：中长期贷款——债务重组 1024000

　　营业外支出——债务重组损失 226000

　　贷：中长期贷款 1250000

　　(2)1998年12月31日收取利息时

　　借：银行存款 56000

　　贷：中长期贷款——债务重组 56000

　　其中，56000=800000×7%　　由于债务重组后债权的帐面余额含正常利息收入，因

　　此，收到的利息作为冲减债权的帐面余额处理。

　　(3)假设红星公司自债务重组后第二年起有盈利，1999年12月31日至2000年12月31日

　　收取利息时

　　借：银行存款 80000

　　贷：中长期贷款——债务重组 56000

　　利息收入 24000

　　由于红星公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应按10%的利率计收利息，这样，

　　以后的三年里，债权人每年计收800000×10%=80000元的利息，其中含或有收益800000×

　　(10%-7%)=24000元、正常利息收入800000×7%=56000元。

　　(4)2001年12月31日收取本息时

　　借：银行存款 880000

　　贷：中长期贷款——债务重组 856000

　　利息收入 24000

　　(5)假设红星公司自债务重组后第二年起没有盈利，1999年12月31日至2000年12月3

　　1日收取利息时

　　借：银行存款 56000

　　贷：中长期贷款——债务重组 56000

　　2001年12月31日收取本息时

　　借：银行存款 856000

　　贷：中长期贷款——债务重组 856000

　　由于红星公司自第二年起没有盈利，银行应按7%的利率计收利息，这样，以后的三年

　　里，银行每年收取800000×7%=56000元的利息。

　　(四)以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，重组债权的帐面价值与

　　收到的现金、受让的非现金资产的公允价值的差额为债务重组损失。

　　以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债权的帐面价值与收到

　　的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组损失。

　　以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债权的帐面价值

　　与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组

　　损失。

　　以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，重组债权的帐

　　面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价

　　值的差额为债务重组损失。

　　重组债权的帐面价值，为重组债权的帐面余额扣除计提的相关准备。如企业没有对债

　　权计提准备，则该债权的帐面价值等于其帐面余额。

　　以上产生的债务重组损失于当期确认。

　　例15：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000

　　元，由于红星公司财务陷入困境，根据协议，红星公司支付5000元现金同时转让某项无形

　　资产以清偿该项债。该项无形资产的帐面价值为10000元，评估确认价为13000元。

　　假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下：

　　1.计算应收票据的帐面余额与收到的现金、受让的无形资产的公允价值之间的差额：

　　应收票据的帐面余额 21000元

　　其中：面值 20000元

　　应计利息 1000元

　　减：收到的现金 5000元

　　受让的无形资产的公允价值 13000元

　　差额 3000元

　　由于深广公司没有对应收票据计提准备，差额3000元作为债务重组损失。

　　2.会计分录为：

　　借：银行存款 5000

　　无形资产 13000

　　营业外支出——债务重组损失 3000

　　贷：应收票据 21000

　　(五)以资产、债务转为资本清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修

　　改其他债务条件进行债务重组。

　　在这种方式下，债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权

　　而享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此

　　计算债务重组损失。

　　例16：深广公司持有红星公司承兑的不带息应收票据100000元，票据到期，由于红星

　　公司发生财务困难，经法院裁定，发生债务重组，重组协议规定：红星转让一台设备以清

　　偿35000元债务，将55000元的债务转为5%的股权，一年后再支付8000元偿清剩余债务。