如能适时废止营业税，或者大幅度降低营业税税率，服务业可望有一个井喷式发展;与之相关的创业、并购等经济活动亦将会活跃起来，由此产生的对国民经济与社会发展的推动作用、对产业结构升级和发展方式转变的促进作用，不可估量

　　中国经济相对发达的地区，例如上海，时下正处在向“以服务经济为主的产业结构”转型的重要时期。但正如人们所看到的，转型艰难，种种出自传统体制的障碍羁绊着服务业，尤其是现代服务业的发展。其中一个突出障碍，是现行的税收制度。

　　营业税抑制着服务业发展

　　我国的税收制度形成于工业化初期，尽管以后几经改革，但其基本架构和思路，仍然是与以工业经济为主的产业结构相匹配的。两个基本税种，即最初针对制造业的产品税和针对服务业的营业税，渐渐都不能适应经济的发展变化。产品税，由于与大量重复计算的总产值一样，存在大量重复征收，且存在严重不利于生产过程专业化的问题，我国在上世纪70年代末着手改革，开始进行增值税的试点工作;1984年10月颁布了实行增值税的有关文件;1994年1月1日起全面推行增值税制度。一般来说，增值税有三种类型，即生产型、收入型和消费型。我们起初实行的是税负较重的生产型增值税。营业税，事实上存在和产品税一样的问题，不过在服务业尚不为主导时，矛盾还不突出，没有被提上改革的议程。

　　营业税的负面作用包括：其一，由于是对交易额征税，它将直接抑制市场交易的规模;其二，营业税同样有重复征收的问题，在专业化要求越高的经济活动中，重复征收的频率就越高。而且，我国的营业税税率几十年一贯制，一般为5%(加上其他附加，服务业企业营业税的实际税率为5.55%左右)。如果说这个税率是与当时的产品税相配套的，那么，当产品税改为增值税后，特别是2009年增值税转型(从生产型转为消费型)后，说服务业企业相对于制造业企业税负过重，就一点都不为过了。

　　对服务业企业，除了要征收营业税，还和制造业企业一样，要对其利润征收25%的公司所得税。就成本结构而言，服务业企业与制造业企业最大的不同在于：绝大部分服务业企业的劳动成本和人力资本成本，是占比最高的成本，而大部分制造业企业物料成本占比最高。我们知道，劳动成本和人力资本成本均表现为个人收入，因此要征收个人所得税。与此同时，人力资本参与分配的一个具体表现，就是获得分红或奖金，由此产生的个人收入也要征收个人所得税。正因为考虑到服务业企业缴纳了公司所得税，以及占其营业额比重较高的个人所得税，在大部分成熟的市场经济国家，服务业企业是不缴纳营业税的。这是我国基于服务经济的税收体制改革可以借鉴的思路。

　　数据显示，相当部分的服务业企业的利润率是做不到5%的，大部分服务行业的平均利润率都在5%-10%。这意味着，不论企业的这项业务是盈利还是亏损，却都要缴纳5.55%的营业税。这是导致“多输”的做法，即服务业企业的盈利空间受到抑制，发展的激励不足;服务业的整体发展受到抑制，就不足以满足我国国民经济与社会发展的需要，政府的税收额最终也会受到影响。由此就提出了基于服务经济的税制改革的基本方向——废止营业税;作为过渡，近期可迅速作出大幅度降低营业税税率的制度安排。从目前中央政府给予上海“两个中心”建设的有关税收优惠政策中，我们已经看到这一改革的价值取向。

　　营业税过高带来的问题种种

　　征收营业税及其税率过高存在问题的反证之一，是假发票盛行且屡禁不止。中国目前有巨大的假发票供给，其需求相当部分来自服务业企业。具体而言，就是服务业企业需要这些发票，虚假地做大成本，以少缴公司所得税和个人所得税。反证之二，是营业税征收成本居高不下。有报道说，我国某些税种的征收成本甚至高达100%。在税源不足或比较分散的欠发达地区，税务机构和人员过多，以致收不抵支。相比我国平均直接征税成本高达6%-8%，美国的平均征税成本为0.5%-0.6%。由营业税税源分散、监管困难等原因所决定，其征税成本高是不言而喻的。反证之三，是企业的纳税成本也很高，主要表现为额外的人员成本和管理成本。反证之四，是为规避税收，市场交易偏向无发票的现金交易，与现代交易和支付手段相比，现金交易存在诸多弊端。因此，废止了营业税，假发票市场在很大程度上会不攻自灭，现金交易将大量减少，我国的征税和纳税成本也将大幅度降低。

　　使这一改革得以推进的配套措施集中在两个方面。其一，要加强会计制度的建设和推行，制定更为合理和边界清晰的企业成本范围，以使公司所得税发挥更积极的作用。其二，作为税源的一种弥补，更考虑到诚信制度、生态文明乃至和谐社会的建设，以及当下最令国人瞩目的房地产市场健康发展，我国应开征资源税、物业税和财产税等税种，并适当提高相关税率，一方面可以带来税收收入的增量，另一方面，可为社会经济可持续发展创造扎实条件。

　　科学征税与建设“节约型政府”

　　笔者最后再从建设服务型政府的改革角度，进一步阐述废止营业税的必要性。服务型政府改革与政府自身建设，既需要加大政府职能转变的力度，还需要将节约型政府作为服务型政府建设的内涵。政府并不是直接创造财富的主体，而是将纳税人的钱集中起来、进而为纳税人提供公共服务的组织。当社会总资源为一定时，政府拿走的越多，纳税人留下的就越少;政府征收的税收用于自身的越多，纳税人得到的公共服务就越少。因此，建设节约型政府的指导原则之一，是政府要在可能的范围内减税，既减少不合理的税种，还要降低相关税率，并最大限度减少政府自身的消费，增加直接用于提供公共服务的支出。

　　我们相信，废止营业税，或者大幅度降低营业税税率后，服务业可望有一个井喷式发展，与此相关的创业、并购等经济活动亦将活跃起来，由此产生的对国民经济与社会发展的推动作用、对产业结构升级和发展方式转变的促进作用，是不可估量的。

　　(作者为上海交通大学经济学院教授、执行院长)