二、审计结果分析

　　(一)符合性测试结果分析。

　　审计人员通过对企业的控制环境和会计系统的调查了解以及对销售与收款环节内部控制制度的了解与符合性测试，从控制环境条件来判断该企业的组织机构是否健全、人事政策科学加上会计系统是否健全，从经验上判断固有风险高低情况：同时通过对该业务内部控制制度的了解、测试，判断该企业该业务的控制风险高低情况。根据风险三要素的关系，判断可接受的检查风险高低情况，以确定对该企业的实质性测试采用何种方法，且对于完善的环节，样本量可适当减少。

　　(二)实质性测试结果分析。

　　审计人员通过对企业销售与收款业务相关的会计报表项目余额进行实质性测试后，对余额经审计调整后进行确认。对销售与收款循环相关的会计报表项目余额进行实质性测试，应在核对相关数字的基础上，通过分析和延伸调查，揭示核算和管理中存在的问题。一般情况下，销售与收款循环相关会计报表项目实质性测试发现的主要问题有：

　　1. 发票管理等方面。主要包括：销毁和篡改发票存根，贪污或隐瞒收入;使用假发票，或倒买倒卖发票;开具底面不一致发票、隐匿业务收入;购销双方以货易货，相互串通不开发票，以收据结算差额，隐匿业务收入;以收款收据、调拨单代替发票，隐匿业务收入;超越权限或不执行国家规定的作价原则及提价申报制度，擅自定价调价;未开具“空头发票”作应收账款处理，下年初用红字发票作销货退回，虚增销售收入;不按规定开具发票，应购买单位请求改变“抬头”或业务内容;违反规定，转借、转让代开发票等;价外收入不计入基本业务收入，而直接增加“盈余公积”。或有的不开票，收取现金设“小金库”。

　　2. 会计核算及资金管理等方面。主要包括：直接转入“营业外收入”还有的长期挂在往来账户中;将应税产品的残次品、等外品销售收入不通过“产品销售收入”或“其他业务收入”核算，而直接记入“营业外收入”或冲抵“营业外支出”，也有的长期挂往来账户，或不开发票收现金、私设“小金库”;以生产的产品换取原材料，支付加工费，不记或按差价记入产品销售收入;将销路好、市场短缺的应税产品，采取预收货款，还有的直接冲减产成品或不记账;将自制半成品、零配件和账外盘盈产品的销售不记产品销售收入而直接冲减“生产成本”、“制造费用”、“原材料”和“营业外支出”等科目;把企业自产的应税产品按来料加工进行核算，采取将销售收入与原材料成本的差额记入“产品销售收入”的手段隐匿收入;将应税产品用于专项工程、福利事业、赊销、展销、试用、广告宣传、支付回扣，手续费或作为奖金、抵顶职工工资等不作基本业务收入处理而直接冲减产成品;对购入产品不经任何加工装配，随同本企业生产的应税产品配套销售，

　　不记入“产品销售收入”或“其他营业收入账户，直接冲减“其他营业收入”账户，直接冲减“原材料”科目;企业采取“还本销售”方式销售应产品时按当期应税产品销售收入与当期还本支出的差额计算收入;企业采取“以旧换新”方式销售应税产品时，按当期技术咨询费支出，少计产品销售收入;将产品(商品)销售收入分开发票，对国家定价部分开出正式发货票，计入产品销售收入，对其他议价部分，只开出收据，转作“小金库”自由支配使用;将材料或领用销售单独计价的包装物销售收入，直接冲减“原材料”或“包装物”账户，而漏记其他营业收入;以开具收据形式销售材料，不计算其他营业收入，而转作“小金库”;利用紧俏物资进行以物易物，不开发票，隐匿销售收入;或者进行不正当交易，拉关系走后门，损公肥私;有意将部分材料报废，以废品形式出售，吃回扣，变相贪污;不签订转让合同，任意抬高或压低价格，从中捞取好处，贪污受贿;以收据形式收取技术转让收入或无形资产收入，不计入其他营业收入，放置账外，成为“小金库”;

　　不开票、以现金或实物的形式收取技术转让收入或无形资产收入，为企业职工谋福利，搞创收;将产品的价外收入转作技术转让收入，少计产品销售收入;运输劳务收入未按规定计入“其他营业收入”账户，而是在往来账上长期挂账，最后转至账外，随意使用;不开票直接以现金形式收取运输劳务收入形成账外“小金库”;以实物形式进行劳务收入的结算，为企业职工谋取福利，从而隐匿其他业务收入;虚增虚减应收款项，人为调节利润。当企业需要增加利润，就虚增应收账款，增加营业收入，从而增加利润;应收款项长期挂账，购销双方彼此渔利;张冠李戴转移收回的应收账款，形成账外资金或贪污舞弊;收回已作坏账转销的应收账款，不入账或记入其他应付账款，从而少列坏账准备或为以后进一步作弊打埋伏;利用“坏账准备”科目调节利润。在直接冲销法下，坏账损失不作处理，故意造成潜亏。在备抵法下，随意计提基础或比例，多提或少提坏账准备。

　　在备抵法下，将发生的坏账重复记入管理费用;会计期末开出假发票，或将下期开出的发票在本期入账，虚增本期销售和应收账款;相反，则将已开出的发票放到下期入账;备用金内部控制不严，多领或长期占用备用金，个人捞取好处;将存货毁损转入其他应收款，掩盖企业亏损;职工拖欠出差借款，作坏账损失处理;少收预收货款，从中牟利;预收货款，长期挂账;虚冲预收账款，虚增当期销售收入，下期再用红字冲回以调节利润;结算预收账款时不转销预收账款，而是转入费用等账户，尔后伺机转出现金或将存款占为已有;收到预收货款时，不开正式收据不记账、收款归已，结算时在结算凭证上附注“已扣预收款”字样。(陈新寰)