内容提要： 在经济全球化加速发展的背景下，税收的跨国溢出和流动日渐增多，国际税收合作和协调比以往任何时候都重要。本文作者从遵循国际惯例和维护中国根本利益出发，提出了建立国际税收合作组织的原则框架，以及中国应坚持的立场和对策。

　　关键词： 国际税收 合作组织

　　一、经济全球化对加强国际税收合作的客观要求

　　在当今世界，经济全球化进程已成为不可逆转的发展潮流。随着各国开放型经济的发展，产品、资本、劳务、人员跨国流动趋于扩大，由此日益带动了税收的国际化，同时也使得加强国际税收合作十分必要和紧迫。

　　(一)对跨国公司的税务管理日益重要

　　跨国公司在经济全球化过程中扮演了重要角色，已成为全球性生产和贸易的最大经济载体，是全球配置资源的重要力量。跨国公司经营在税收方面存在两种倾向：一是利用自身经营的特点，搞合法避税。如他们能够面向全球选择最有利的地点、选择税负最低的组织形式、选择最有利的交易方式，达到既不违法、又少缴税款的目的。二是利用跨国经营、税收难以控管的特点，设法逃税、避税，如滥用税收协定、钻税收优惠、税收抵免等空子;针对有关国家税收征管制度漏洞及管理不力，迅速作出逃避税对策，甚至有的力图通过代表人物，影响有关国家政府，实施对他们有利的政策。特别是利用国际市场价格信息灵通的优势，通过转让定价的方式，肆意逃税。因此，跨国公司的发展，给税收管理带来许多新课题。从国际税收管理角度看，如果管理措施不当，它将导致跨国税基的转移，侵蚀以至税款流失，且会大量增加国际争议，扭曲各国税收政策。各国对跨国所得征税，不仅关系到本国税收权益，也同时牵动税收权益的国际分配。为此，各国税务当局普遍重视加强对跨国公司的管理，并探索有效的对策。

　　(二)金融国际化带来的税收问题十分突出

　　经济全球化的发展，使得金融自由化和国际化趋势日益增强。自20世纪70年代后期以来，全球金融市场在规模和衍生交易创新等方面急剧膨胀，巨额资金的交叉流动使越来越多国家的金融市场对内对外的分割性都大大降低，完全超越了时空限制。1997年全球证券发行量已突破3万亿美元，外汇市场平均日交易量已经高达1.5万亿美元左右。随着金融跨国经营的进一步扩大，如何对跨国金融活动及各种衍生工具征税是目前国际税收新的难题。衍生交易使得资本利得与其他所得、已实现所得与未实现所得、股息所得与利息所得等等之间的界限更加模糊，不但无法实施区别对待的税收措施，而且会因为两国划分标准的不一致，产生重复征税。目前，许多衍生金融交易都被跨国金融企业安排在海外避税港，以逃避税收。为此，许多国家都力图在税政及管理上采取必要的措施，例如美国已制定了有关全球性金融交易所得分配的草案，OECD也于1998年3月公布了“全球性金融工具交易的税收问题”。但这仅仅反映了发达国家的意愿，那么，发展中国家这方面的税收权益如何体现，这需要深入研究，并通过加强国际税收合作和协调来解决。