每年都按应收账款余额的一定比例计提坏账准备，计入管理费用。当企业发生坏账损失时，直接冲减坏账准备金。当企业发生坏账损失时，直接冲减坏账准备金。若已提取的坏账准备不足支付，应先暂时挂在账上，作为应收账款的附加调整账户，等到期末，仍按应收款余额的一定比例提取，逐年抵补，均匀冲销，一直到抵补完，使坏账准备的期末余额与就收款余额之间保持规定的比例。这时，坏账准备就又成为应收账款的“备抵调整账户”了。这样，在冲销坏账损失过程中一直按一定比例提取坏账准备，冲销完了，坏账准备的期末余额又可以与应收账款余额之间保持一定的比例关系，可以避免因冲销坏账而影响当期损益的上下波动。

　　现仍以上例说明：

　　第一年计提坏账准备

　　借：管理费用 300

　　贷：坏账准备 300

　　第二年冲销坏账

　　借：坏账准备 700

　　贷：应收账款 700

　　这时，“坏账准备”账户出现借方余额400元，变成应收账款的“附加调整账户”，第二年末计提坏账准备：

　　借：管理费用 360

　　贷：坏账准备 360

　　此时，“坏账准备”账户期末余额仍在借方，300-700+360=-40元，仍表现为“应收账款”账户的附加调整账户。

　　假设第三年年末应收账款余额为130000元，则第三年末应计提坏账准备390元，

　　借：管理费用 390

　　贷：坏账准备 390

　　此时，“坏账准备”账户为贷方余额350元(=390-40)。若第四年应收账款年末余额仍为130000元，则需要再补提40元即可。这两年的“坏账准备”账户均为“应收账款”账户的备抵调整账户。

　　如果冲销的坏账又收回，或企业应收账款余额减少，其处理方法与现行做法相同，最后高于“坏账准备”账户的账面余额，使其与“应收账款”余额保持规定的比例。

　　这样一为，即可以克服直接冲销法的弊端，体现收与费用的配比原则，又可以避免坏账损失一次计入管理费用而引起当期损益的上下波动。

　　参考文献：

　　《中级财务会计》，上海三联书店，1996年5月版