【摘要】含金财税政策及其基础法律法规明晰化研究现仅见于立信会计出版社之陈淑亭《会税评审一点通系列丛书》，因其点而即通且省时节力，实务一线之高端会计人士力呼之，吾则结合自身实务经验借鉴之，源于实践、深刻感悟、系统提炼而成此文，兹与会税同仁分享之。本文结合国税函〔2009〕3号及其基础《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》，探讨工资薪金税前扣除的尺度把握问题，以期尽可能减少纳税磨擦。

　　【关键词】企业所得税法;企业所得税法实施条例;工资薪金;税前扣除

　　发票管理日渐严格，折旧等费用列支因而大受限制，一些企业转而将不合法经济行为费用以高薪方式列支，会计风险日益增加。这一预警结论决非危言耸听，通过仔细研读国税函(2009〕3号(国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》)，会计人自当领悟也。

　　一、合理性——判断标准全角化

　　企业所得税新法体系实施以来，会计人一直非常关注工资薪金税前扣除方面：首年企业所得税汇算是否会过渡性地暂时划一个“准计税工资”金额?更倾向于公平性还是更倾向于方便性?

　　国税函〔2009〕3号给出了答案：“《实施条例》第三十四条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;三是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;四是企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”其实质含义图示如下：