商业银行财务报表显示资产方主要项目是贷款，也就是通常所熟悉的一般 企业 负债借款，各项贷款占资产总额的70%左右。本文将初步阐述一下在商业银行信贷资产审计过程中所遇到的具体问题及应对的审核方法。

　　中小商业银行(以下简称“商业银行”)与四大国有商业银行以及其他股份制商业银行的最为明显的区别在于地域特色比较明显，主要体现在贷款客户的分部方面。审计应在了解商业银行信贷资产形成过程以及业务分类后，就该商业银行所属地方特点，明确商业银行信贷业务审核方向，构建一套配合实际情况的审计思路，制定信贷资产审核重点及审核程序。

　　一、信贷业务在财务报表中披露项目

　　信贷业务在财务报表中通过以下项目进行核算：一是“应收利息”;二是.“发放贷款及垫款”;三是“贷款呆账准备”;四是“利息收入”。

　　在审计过程中，审计通常将“发放贷款及垫款” 作为重点测试审核项目。

　　二、信贷资产审查的 内容

　　一是审查贷款业务的开展是否符合商业银行稳健经营原则，有无盲目追求盈利，将贷款投向高风险、高回报领域，如集中对市政建设项目、房地产行业发放贷款。二是贷款发放的审批是否严格按照授权，有无越权放贷，有无先放贷后审批情况，是否执行审贷分离。三是贷款的发放规模各年之间是否稳步增长，是否一味扩大贷款规模，导致贷款风险过大。四是贷款抵押、质押担保是否合法有效，是否存在集体土地使用权等无效抵押物。五是贷款分类是否真实、合规、准确，有无虚报贷款质量。六是对不良贷款的管理是否做到部门专管、风险识别、及时处理，贷款界定、转账、核销是否合规。七是根据贷款分类计提的贷款呆账准备是否充足、合理，是否与贷款变动情况配比合理。八是对关联方发放贷款是否严格按照规定并实行有效控制，有无放宽贷款条件，放贷规模是否超过银监监管额度。九是审查贷款集中风险，单一客户贷款集中度、单一集团客户授信集中度及最大十家客户贷款总额三项指标是否超过银监监管额度，是否存在关系密切的贷款客户之间互保获取贷款。十是贷款利率是否执行国家规定，有无因盲目追求利润，擅自或变相改变利率。

　　三、信贷资产审计的基本策略及其方法

　　定期、严格地评价贷款质量是商业银行管理当局的责任，而公允地评价商业银行的资产质量是否符合执业的审慎原则，则是审计的主要责任。因此，审计应特别关注商业银行的贷款管理内控系统是否健全可信，采取 分析 性测试与实质性测试相结合的方法评价商业银行资产质量。对信贷资产的审计，不仅包括对各项贷款的审计，而且包括承兑汇票、信用证、信用卡以及应收承兑汇票、信用证等或有资产的审计。

　　(一)样本的选择

　　贷款审计目的是为了确认贷款的真实价值，可运用判断抽样方法，抽取风险点贷款样本，确认其可能损失的程度，谨慎判定贷款的真实价值，防止重大信贷风险。选取样本时应当做到：1.样本要有一定的覆盖率，达到总体评价商业银行贷款质量的效果。若贷款质量较好，样本可少些;反之则多些。2.样本要根据贷款风险类别及重要性水平选取。对于行业风险较大的贷款及单笔金额较大的贷款，样本可多选些。3.样本要有代表性。对贷款的抽样可以从对期末贷款余额各项分类内容的分析出发，以不同的角度作为切入点抽样。

　　(二)符合性测试

　　在全面了解商业银行贷款的基础上，正确评价贷款控制制度，判断内控制度执行的有效性，确定审计重点，准确把握审计方向。

　　内部控制测试时，1.通过询问等方式，向商业银行信贷管理和风险管理部门负责人、相关业务人员和 会计 人员询问，了解商业银行对贷款控制的环境及程序等的情况，取得与贷款业务相关的内部管理制度、内部审计报告、当地银监局现场检查报告等记录，从而确认内控制度和程序的设计是否合理，能否有效发挥和控制风险。

　　2.执行穿行测试，即抽取若干笔具有代表性的信贷交易，对其各控制点进行测试，审查内部控制的设计和运行情况，是否取得预期效果，是否实际发挥作用。测试的重点内容包括抽查计息清单，抽查贷款档案中有关贷款客户资料、贷前调查报告、贷款审批文件、担保抵押文件等资料是否与信贷系统记录情况保持一致;获取关于贷款五级分类的方法，检查实际贷款五级分类是否按规定方法进行;检查计息清单中计息范围和利率是否正确， 计算 是否正确。

　　在内控测试的过程中，通常将贷款审批程序的评审作为测试的重点领域，其主要内容有：

　　(1)贷款的审批是否按照审批程序进行，是否存在超过额度的审批权限未明确、化整为零或未经信贷调查即进行审批的情况。

　　(2)是否有效执行审贷分离原则。审查商业银行是否设置贷前调查、贷款审批、贷款发放这三个不同的岗位，是否保证岗位之间的独立性、是否相互制约。

　　(3)是否要求和保证信贷人员进行充分的贷前调查。

　　(4)贷款发放是否符合信贷政策。是否充分分析企业的资信状况，防止恶意骗取商业银行资金的重大事件的发生，保全商业银行资产。

　　执行内控测试后，依据测试结果确定审计实质性测试重点。对内控制度评审结果是健全有效的环节，可降低抽查比例，反之则重点抽查。

　　(三)分析性测试

　　贷款质量审计以贷款数量为基础，对贷款分类结果进行汇总分析。熟悉贷款总体状况和结构，发现贷款内在风险，进行 历史 数据比较、同业比较和贷款投向结构分析，从贷款各要素及结构中发现投向 规律 ，比较各分类之间合理性，以此作为审计重点，获取证据。

　　1.分析性测试方法。

　　(1)比较分析：

　　一是同期比较分析。审查贷款质量、贷款行业投向变化趋势，若变化趋势与同期当地 经济 变化大体一致，则属正常;反之，要做进一步分析。二是同业比较分析。对同一组经营规模类似、性质相同的商业银行贷款质量进行比较分析，比较经营业绩差距是否过大，若差距大，则分析成因。

　　(2)比率分析：

　　将商业银行五级分类贷款、投放行业类贷款、担保方式类等分类贷款余额分别与全部贷款余额作比较，审查各类贷款的风险权重及其分布。

　　2.在分析性测试中，需特别关注的方面。

　　(1)审核不良资产率是否不超过监管限额，不良贷款率是否不超过监管限额。