设立新企业时的税务筹划

　　我国税收法规中对特殊企业规定了减免税的规定，如企业所得税规定：高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收所得税；乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用。

　　虽然法律对校办企业、福利企业进行了严格的限制，不少企业在开办时，为了减少应纳税额，采取与中小学合办的形式，甚至仅仅挂靠在学校名下，或者到民政部门申请为福利企业，招聘某些残疾职工充门面，就享受了税收优惠。特别是乡镇企业，对这种组织形式，其法律上本身不甚明确，在纳税时就更有空子可钻。

　　上述情况也可看出，以上法律规定有不合理之处。当某些法律不能被有效执行的时候，往往是因为法律本身存在问题。比如，校办企业和福利企业免税，理论界素有争论，一是校办企业、福利企业的认定难，易使税收优惠被滥用；二是对校办企业和福利企业的优惠，相对于非校办、非福利企业就是一种歧视。因此，不如从财政支出方面着手，加大对学校和残疾人事业的财政投入和补助，这样既可解决问题，又不会带来合法的或不合法的避税。

　　通过设立新的机构减少纳税

　　法律规定的一些优惠政策，企业未必一设立就天然享有，纳税人必须采取一定方法，创造适应减轻纳税的条件，才能达到减轻纳税的目的。其中设立新的机构是一种比较常用的方式。

　　例如：一家煤炭销售企业，销售煤炭并负责运输，企业内设有规模比较大的运输队，运输成本一般占煤炭销售额的30%.该企业在缴纳增值税时因为运输队的资产为大型运输车辆，只能抵扣所购汽油所含的进项税额。这家企业决定把运输队分出去，专门设立一个运输公司，独立核算。这家运输公司设立后，按照运输企业缴纳营业税，税率为3%，因为缴纳增值税税率为17%，进项税额又少，缴纳营业税显然节税。关键是运输独立后，煤炭销售公司使用运输公司的车辆，可以取得运输发票，按运费金额的7%抵扣进项税额，从而大大节省了税收的支出。

　　又比如增值税法规定，农业生产企业销售自产农产品免税，但如果农产品的销售与非农产品的销售不能分开，则不能享受该项税收优惠。因此，只有通过设立一家专门生产销售农产品的机构，才可以享受法律规定的税收减免。

　　通过企业的分立减少纳税

　　企业分立，是指将一个企业依照法律规定，分成两个或两个以上新企业的法律行为，它既可以是解散原企业成立新企业，也可以是由原有企业分出一部分成立新的企业，原企业仍然存续。利用企业的分立，也是节税筹划的一条途径。

　　我国现行企业所得税虽为比例税率33%，但考虑到一些微利企业不作为纳税人的历史原因，以及大量企业投产初期的利润较少的实际情况，对年内应纳税所得额在10万元以下的企业，按应纳税所得额的大小，分别按较优惠的税率征收：即年应纳税所得额在3万至10万元（包含10万元）的按27%的税率征收，年应纳税所得额在3万元及以下的按18%的税率征收。这种税率结构相当于全额累进税率，这就为企业通过分立实现节税提供了可能。当企业所得税采用累进税率时，通过分立使原本适用高税率的企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，就可使整体税负得以减轻。

　　增值税的两类纳税人——一般纳税人和小规模纳税人的计税方法和税率是不同的，这也为企业分立减轻纳税提供了可能。

　　通过分立减轻纳税只是从税收这一个因素来进行考虑，由于企业分立会给企业在管理上、经营上带来不少问题，使其他成本上升，有时节税的后果反而会得不偿失。因此，节税、省税只是企业经营过程中的一个环节，真正科学的决策则只有在全面分析企业整体现状和未来趋势后才能作出。

　　出口退税的节税筹划出口退税是指企业产品报关出口后，凭出口报关单向税务机关申请，退还国内已纳的税款。目前我国的出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税政策，达到减轻纳税负担的目的。出口退税避税法的具体做法有以下几种：

　　1、利用货物出口退税进行税务筹划

　　按照我国增值税暂行条例的规定，纳税人出口货物的适用税率为零税率，纳税人应在向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。也就是说，出口货物不仅自身不计算销项税额，而且税务机关还要给出口产品的生产企业退回已缴纳的生产该产品所消耗的原材料等流动资产的进项税额。国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法规定退还给生产企业。出口产品属于农林牧水产品的，按照规定的税率退税；出口其他的产品，按照法律统一核定的综合退税税率计算退税。

　　增值税出口退税实际是对出口商品实行零税率，而内销商品则要负担17%的价外税。尽管出口商品国际市场价格可能低于国内市场价格，但只要其价格差别幅度在17%以内，出口就是有利的。因此，对具备出口条件的商品，经营者应充分研究价格、税收和汇率等多种因素，比较内销和出口的优劣，作出正确的销售决策。

　　根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人出口应税消费品免征消费税，其中，生产企业直接组织出口的应税消费品在报关出口时可不计算应缴的消费税；而通过外贸企业出口的应税消费品实行先征后退的办法，缴多少退多少。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的计算，应照消费税暂行条例所附的《消费税税目税率（税额）表》执行。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。消费税的出口退税比增值税的出口退税提供了更大的税务筹划空间，因为消费税税率相对较高，而且真正是征多少退多少。所以，企业在决定产品销售走向的时候，应充分考虑消费税的出口退税因素。

　　2、利用产品出口压低产品销售价格来减少应纳所得税

　　按照我国有关税收政策的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，具体核定办法就是按照纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；当月没有同类货物销售的，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；没有最近时期同类货物销售的，按照组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。但产品如果出口，税务机关就难以判定其销售价格是否偏低：一是因为产品出口其价格不仅受国内市场供求状况的影响，还要受到国际市场上许多因素的影响和制约，弹性比较大；二是因为政府为了鼓励企业产品外销，在价格上往往放宽，这就为企业税务筹划提供了一定的机会。

　　此外，利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，也可减少应纳所得税。其方法就是将进出口贸易中中外双方的有关费用互抵，中方为外方承担外方在中国境内的有关费用；而外方为中方承担中方在中国境外的有关费用，以此减少银行结汇数额，减少计税所得额。

　　从上面介绍的税额式税务筹划的具体策划中也可看出，所谓税额式税务筹划与税基式税务筹划和税率式税务筹划有不少相通之处：它们均是通过利用税法的优惠政策和某些差异进行安排，最终达到合法降低应缴税额的目的。