企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树立良好的社会形象，往往会发生向外捐赠的行为。由于会计制度的不同规定以及税法对不同对象、不同途径的捐赠规定了不同处理方法，为企业进行筹划提供了空间。

　　捐赠途径、对象的选择

　　根据《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》的规定，纳税人通过我国境内非营利性社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，其扣除比例为1.5％。这是最基本的扣除比例。值得企业特别关注的是，财政部、国家税务总局《关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税［2001］103号）、《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税［2000］30号）规定，对纳税人向农村义务教育捐赠、向红十字事业的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。这两个规定突破了《企业所得税暂行条例》规定的比例，企业有了更好的选择。

　　另外，有关法规规定，企业单位煵缓外商投资企业和外国企业牎⑹乱档ノ弧⑸缁嵬盘濉⒏鋈撕透鎏骞ど袒г拗非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。

　　下面举例分析：

　　某企业2000年度实现利润100万元，企业所得税税率为33％。企业为了提高其知名度及产品的竞争力，决定向社会相关单位捐赠15万元。在捐赠总额不变时，有下列3种捐赠方式选择：①纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关做公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；②纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠（不属可以全额扣除的情况）；③赞助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺。

　　根据上述税法的规定，第①种情况，其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额33万元；第②种情况，其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为［100－100×3％］×33％＝32.01（万元）；第③种情况，其赞助支出可以全额在当年应纳税所得额中扣除，故其应纳所得税税额为（100－15）×33％＝28.05（万元）。可见，企业以第③种情况捐赠，现金流出最少，获得利益最多。

　　现金捐赠与实物捐赠的选择

　　上述不同形式的捐赠，其捐出物不同，其税收也不相同。我国《企业会计准则》规定：企业向外发生捐赠支出应列入营业外支出。从税法的角度看：捐物行为属于增值税征税范围的特殊行为——将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物缴纳增值税；而捐赠现金非视同销售，不缴纳增值税。根据上述规定，作为一个企业经营者，究竟怎样决策才更对企业有利呢？

　　假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），一种是向外捐赠30000元人民币，另一种方式是向外捐赠公允价值相当于30000元人民币的商品。该纳税人适用企业所得税税率33％。捐实物的现金流出为30000＋5100－（30000＋5100）×33％＝23517（元）；捐现金的现金流出为30000－30000×33％＝20100（元）。由此可知：现金捐赠对企业较为有利。一方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出量，另一方面则避免了企业向外捐赠伪劣、过期产品的嫌疑。