国家税务总局令[2002]4号

　　成文日期：2002-09-09

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　　《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》，已经2002年8月19日国家税务总局第2次局务会议通过，自2002年11月1日起施行。

　　国家税务总局局长 金人庆

　　二○○二年九月九日

　　《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》

　　第一条 为了加强金融企业所得税征收管理，规范呆账损失的税前扣除，增强企业抵御经营风险能力，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则等有关规定，制定本办法。

　　第二条 金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权，可以作为呆账在企业所得税前扣除：

　　(一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权;

　　(二)借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权;

　　(三)借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款;或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权;

　　(四)借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权;

　　(五)借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权;

　　(六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权;

　　(七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权;

　　(八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款;

　　(九)按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权;

　　(十)银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失;

　　(十一)助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款;

　　(十二)金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款);

　　(十三)经国务院专案批准核销的债权。

　　第三条 下列债权或者股权不得作为呆账在企业所得税前扣除：

　　(一)借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权;

　　(二)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权;

　　(三)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权;

　　(四)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权;

　　(五)金融企业发生非经营活动的债权等;

　　(六)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

　　第四条 金融企业承担风险和损失的下列资产可以提取呆账准备，包括贷款(含抵押、质押、担保等贷款)、银行卡透支、抵债资产、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债券投资、拆借(拆出)、应收利息(不含贷款应收利息)、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。

　　对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款、包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府信贷、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，可计提呆账准备。

　　金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产，不得计提呆账准备。

　　第五条 金融企业按下列公式计提的呆账准备允许在税前扣除：

　　允许税前扣除的呆账准备=本年末允许提取呆账准备的资产余额×1%-上年末已在税前扣除的呆账准备余额。

　　第六条 金融企业发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲抵已在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分可据实税前扣除。

　　第七条 金融企业收回的已在税前扣除的呆账，应计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税;金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税。

　　第八条 实行汇总纳税的金融企业，需统一计提呆账准备的，由总机构向所在地的省(自治区、直辖市或计划单列市)税务机关申报，经审核确认后，年终统一计算扣除;如需向成员企业分解呆账准备指标的，总机构申报时还应同时附送有关指标分解资料，经所在地省(自治区、直辖市或计划单列市)税务机关审核确认后逐级下达到各成员企业。

　　第九条 金融企业发生符合条件的呆账损失，应在年度终了后45日内及时向当地主管税务机关申报。确因特殊情况不能按时申报的，经主管税务机关批准可适当延期申报。金融企业申报税前扣除呆账损失时，须同时报送以下相关文件、资料：

　　(一)呆账损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成呆账的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等。

　　(二)贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。

　　(三)政府、法院、公安、工商行政管理部门、企业主管部门、保险企业等单位出具的相关证明材料。

　　(四)税务机关要求报送的其他资料。

　　金融企业不能提供相关资料的，主管税务机关有权不予受理。