《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四十条规定：税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业;第四十一条规定：税法第九条第二款所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指本条例第四十条所列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这项规定仅照顾了税法列举的特定行业，其实在现代社会还有很多纳税人需要“合计其全年所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款”。

　　目前有许多低收入的自由职业者，他们中流传这样的说法：“三年不开张，开张吃三年。”这正是他们收入不稳定、不均衡的真实写照。假定有甲乙两个自由职业者纳税人，甲在某年内每月劳务报酬收入为800元，全年共收入9 600元，按现行税法规定其应纳税额=(800-800)x20%×12=O元;而乙在某年度内仅获得一次劳务报酬收入9 600元，则要缴纳个人所得税额=9 600×(1-20%)x20%=1 536元。由于以上规定的局限性，导致了纳税期限不同而收入相同的纳税人要承担不同的税收负担。又如，北方寒冷地区的张先生在某建筑工地工作，每年只能工作8个月，月工资收入为4 000元，另外4个月无收入。由于不能受惠于中华人民共和国个人所得税法第九条的规定，只能按照普通办法计税，即：[(4 000-2 000)×10%-25]×8=1 400(元)，全年应缴个人所得税1 400元。若让张先生也享受“合计其全年所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款”的优惠，就可以按收入分摊法计税，即：{[(4 000×8÷12)-2 000]×10%-25}×12=500(元)。也就是说，在收入相同的情况下，张先生全年只要缴个人所得税500元。两者相比，相差900元，这对于低收入者来说是一笔不小的负担。

　　为了体现税收“公平原则”及“和谐社会”建设的要求，应把自由职业者和其他收入不稳定、不均衡的行业纳入享受“合计其全年所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款”优惠的行列。

　　四、“费用扣除标准”应与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整

　　在我国经济发展过程中曾出现过较高的通货膨胀率，今后也在所难免。为减少通货膨胀对个人所得税的影响，合理负税，我国应将“费用扣除标准”与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整。我国现行的个人所得税的设计中没有考虑到通货膨胀的因素，所规定的费用扣除标准和税基、税率都固定不变，往往使该扣除的没有扣除，特别是在通货膨胀率较高的时候，会加大纳税人的负担。若将“费用扣除标准”与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整，不仅可以保障低收入阶层的真实购买能力，而且能兼顾所有劳动者与消费者的利益。