科技创新营业税优惠(2)

发布日期：2011-11-12 作者：110网律师

财税字[1999]273号文中的政策
　　1999年11月2日，《财政部、国家税务总局关于贯彻落实<中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）具体落实了中发[1999]14号文所提出的税收优惠政策，由于其中的增值税优惠政策已经发生变化，将在后文予以介绍，这里仅介绍营业税优惠政策。
　　财税字[1999]273号文规定了三个方面的内容：
　　第一，基本营业税政策：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权和使用权有偿转让他人的行为。技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。
　　核心提示：技术转让、技术开发免营业税，技术咨询、技术服务原则上不免，但与技术转让开发相关且开在同一张发票上可以免营业税。
　　节税思路：技术咨询、技术服务尽量与技术转让和技术开发一起进行。
　　第二，免征营业税的技术转让、开发的营业额为：
　　（1）以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。
　　（2）以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受让方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按照〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。
　　（3）提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。
　　核心提示：不同载体，不同增值税政策，低值载体免增值税，高值载体征增值税，货物价格不能低估。
　　节税思路：适当低估货物的价值，高估免税的技术转让开发价值。
　　第三，免税的审批程序：
　　（1）纳税人从事技术转让、开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地主管税务机关审核。外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，需提供技术转让或技术开发书面合同、纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务机关审核后，层报国家税务总局批准。
　　（2）在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，待科技、税务部门审核后，再从以后应纳的营业税款中抵缴，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足以抵顶免税额的，纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税。
　　核心提示：先认定再审批，先纳税再退税。先审批制度已经取消，先认定制度仍然存在。

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