某摩托车企业应纳税计算

　　牐 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，1998年6月其业务情况如下：

　　(1)销售给特约经销商某型号摩托车30辆，出厂价(不含税，下同)3万元/辆，另外收取包装费和售后服务费每辆0.2万元。该经销商当月只付清了其中20辆的购车款及价外费用，其余10辆承诺为厂家代销(尚未提供代销清单)。厂家在收到上述货款后为经销商开具了30辆摩托车的增值税专用发票。

　　(2)销售给某使用单位同型号摩托车10辆，销售价3.3万元/辆，并开具了增值税专用发票。同时也请运输单位向使用单位开具了1万元的运费发票并转交给了使用单位。

　　(3)将同型号摩托车5辆以出厂价给本厂售后服务部使用。 (4)将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价1.24万元/辆，销售给了本厂职工。

　　(5)购进一批生产原材料，已支付货款和运费，取得的增值税专用发票上注明税款16.5万元，但尚未到货。

　　(6)购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的增值税专用发票上注明税款2.8万元。

　　(7)购买办公用品等3万元，未取得增值税专用发票。

　　(8)月末该企业根据以上情况计算缴纳增值税如下：

　　销项税额=(20×3+10×3.3)×17%=15.81(万元)

　　进项税额=16.5+2.8+3×6%+1×10%=19.58(万元)

　　应纳税额=15.81-19.58=-3.77(万元)

　　请按税法有关规定，分析该企业计算的当月增值税应纳税额是否正确，如有错误(包括开具专用发票是否错误)，请指出错在何处，并请正确计算当月应纳增值税税额和消费税税额(消费税适用税率为5%)。

　　分析思路及答案：

　　本题考察重点是：(1)应并入销售额计征增值税的价外费用的具体内容;(2)专用发票的开具时限;(3)运费发票开给购货方，纳税人转交给购货方，代垫运费的税务处理;(4)销售自己使用过的摩托车等固定资产的税务处理;(5)进项税额的计算和抵扣时限，准予抵扣的有关要求;(6)消费税的简单计算。

　　按规定，价外费用应并入销售额计征增值税，价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等，但纳税人替购货方代垫的运费不包括在内;运费发票开给购货方，供货方转交给购货方而收取的代垫运费，供货方不能计算进项税额进行抵扣;对于购买摩托车的使用单位，此项购进作为购进固定资产，不能抵扣进项税额，供货方不应向使用单位开具增值税专用发票;销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车，应按6%税率计算销项税额，但应将销售收入换算成不含税销售额，再计算销项税额;未取得专用发票，除特殊项目外，不能抵扣进项税额，此题中办公用品不属特殊项目，不得计算抵扣进项税额;工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣;按专用发票开具时限规定，将货物交付他人代销，开具时限为收到受托人送交的代销清单的当天。因此，企业计算的当月应纳增值税额是错误的：