内容提要：本文从国际税收竞争基本概念入手，明确国际税收竞争与有害税收竞争的区别与联系。运用实证分析的方法，说明世界各国税收竞争的发展与现状，指出税收竞争是经济全球化发展的历史必然。通过比较，认为我国税制具有一定的竞争力，但仍存在一些不足。为了完善税制，本文提出建立竞争性中国现代税制的初步设想。

　　关键词：国际税收竞争 国际比较 中国税制

　　从一定意义上讲，市场经济就是竞争经济，只有通过各个领域、各个方面的激烈竞争，市场经济才能够充满生机和活力。国际税收竞争应是市场经济竞争的一个组成部分，国际税收竞争与国际税收协调共同组成国际税收关系的基本内容。本文将从国际税收竞争的角度，分析我国税制竞争力问题，提出完善竞争性中国现代税制的建议。

　　一、国际税收竞争概述

　　我国有关国际税收竞争的论述并不很多，一般教材也很少出现。这一情况反映出有关国际税收竞争方面的理论还不成熟，有待不断完善。

　　(一)国际税收竞争的概念

　　《辞海》中对竞争给予两种解释：(1)互相争胜。《庄子·齐物论》中说，“有竞有争。”郭象注：“并逐曰竞，对辩曰争。”(2)商品生产者为争取有利的产销条件而进行的角逐。并说竞争是商品经济矛盾运动的必然产物，是价值规律得以贯彻和实现的条件。由此可见，竞争是一种力量的对比，是一种努力促使自己能够处于领先地位或优势地位的过程。税收竞争是对竞争概念的扩大及延伸，我国尚没有形成权威性的税收竞争的定义，如果按照西方财政学界的解释：“税收竞争是指各地区通过竞相降低有效税率，或实施有关税收优惠等途径，以吸引其他地区财源流入本地区的政府自利行为。”也有比较简洁的定义：“不同的税收管理者鼓励个人和企业到自己的管辖范围所引起的竞争。”我们认为，西方关于税收竞争的定义仍不全面，税收竞争应为：政府通过税收手段，吸引经济资源到自己的管辖范围，促进本地区经济发展的一种自利行为。上述定义表述了四层含义：实施税收竞争的主体是政府，有税收管辖权的本国各级政府或外国政府;竞争的工具是税收，包括税制的设计、税收政策的调整和一切税收行为;竞争的目的是吸引经济资源，促进本地区经济发展，包括吸引资金、技术和劳动力等;税收竞争存在的状态是一种行为，这项行为有利于采取行动的政府，而不考虑对其他方面的不利影响。

　　对于国际税收竞争概念的认识，各种意见众说纷纭。有人认为，国际税收竞争指的是为了把国际间的流动性资本吸引到本国，各国均对这种资本实施减税措施，引发了减税竞争。也有人认为：“国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国(地区)政府通过降低税率、增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳税人的税收负担，从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国经济增长的国际经济行为。”②通过以上的概念，我们可以了解：(1)国际税收竞争的前提条件是经济全球化，在经济全球化条件下，国际资本、国际贸易、国际信息交流以及劳动力的流动更加便捷，使国家之间吸引经济资源成为可能;(2)国际税收竞争与国内一般的税收竞争的主体同样是政府，只不过是各国政府;(3)国际税收竞争的手段分为税制设计和政策调整两种主要方式;(4)国际税收竞争的途径是通过国际与国内税负水平的差别，减少纳税人的税收负担;(5)国际税收竞争的目的是吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国的经济增长;(6)国际税收竞争存在的状态是一种国际经济行为。

　　(二)税收竞争的分类

　　为了进一步理解和认识税收竞争，按照不同的划分标准，可以将税收竞争分为三种类型：

　　1.按税收竞争的地域范围，可划分为国内税收竞争和国际税收竞争。一般情况下，国家内部会形成一个统一的市场，中央政府会协调税制体系，避免地方之间为了争夺资源和税源发生竞争，也不会将影响全国统一市场发展的税权下放给地方。但是，地方经济利益的存在，决定了地方政府会利用拥有的一切权力(包括税权)，使本地区在竞争中处于有利地位。特别是在大国，地方政府之间的税收竞争普遍存在。在国际领域，各国拥有独立的税收管辖权，国与国之间的税收竞争形成了国际税收竞争。

　　2.按税收竞争的对象，可划分为狭义税收竞争和广义税收竞争。狭义税收竞争是指具有特定意图的具体的税收竞争。欧盟对税收竞争的理解可以代表对狭义税收竞争的认识。欧盟认为，一是旨在吸引证券投资，尤其是个人有息投资的税收竞争，表现在对支付给非居民的利息课征较低或不征预提税，以及不向目的国税务当局提供此类支付的信息;二是旨在吸引直接投资的税收竞争，表现在，一国通过较优惠的税收鼓励措施给外国投资者，使其投资于该国而非其他国家。广义税收竞争是针对国际可流动资源而展开的广泛的、多种形式的税收竞争，包括税制方式、税收政策和税收征管的方方面面。

　　3.按税收竞争的性质，可划分为主动性税收竞争和被动性税收竞争。主动性税收竞争也可称为竞争性税收政策，是指一国政府为了国家经济利益的需要，不受外国影响的自主进行的税收竞争。主动性税收竞争有较强的进攻性，有利于商品输出、资本流动或增强本国企业在国际经济交往中的竞争实力。被动性税收竞争也可称为发展性税收政策，是指为了改变国际竞争中的不利地位、受外国税收政策影响的、发展本国经济的税收竞争。被动性税收竞争以防御为主，受客观环境制约，致力于本国的经济发展。

　　4.按税收竞争的后果，可划分为良性的税收竞争和有害的税收竞争。如果税收竞争的结果有利于经济资源的合理配置，不发生任何扭曲变形的损失，促进了各国税制的合理和优化，就是正当的、良性的税收竞争;如果税收竞争的结果不利于经济资源的合理配置，发生扭曲变形损失，导致其他国家受到损害，就是不正当的、有害的税收竞争。

　　二、国际税收竞争的历史和现状

　　世界经济的蓬勃发展导致了国际税收竞争的产生和发展，国际税收竞争是企业竞争、经济竟

　　争、国家竞争和地区竞争在国家税收宏观调控上的表现。由于经济发展阶段的不同，国际税收竞争首先在欧美国家之间展开，然后波及到发展中国家。由于经济实力的差别，欧美国家的国际税收竞争更具影响力，往往处于主导地位;发展中国家经常处于从属地位，部分国家或地区被指责为有害的税收竞争。