[摘要]本文阐述了国际税收竞争的一些基本概念，对Tiebout假说作出分析，通过可变的资本供给、多种税收工具和外国所有权三个视角拓展了税收竞争理论。

　　[关键词]税收　税收竞争　外部性

　　国际税收竞争是指不合作的独立政府通过设定资本和劳动所得税率，运用多种税收工具安排对国民税基产生影响，进而影响本国要素积累、国民收入分配和经济增长的行为。各国政府通过降低税率、增加税收优惠等方式，以减少纳税人的税收负担，从而吸引国际流动资本、劳动力等流动性生产要素，促进本国经济增长。税收竞争是经济全球化的产物，是各国政府间以税收为载体的竞争。20世纪80年代中后期世界范围内的大规模税制改革，是以“降低税率，扩大税基”为各国在税制改革中的共同特征;90年代中后期通过减税以刺激投资，从而增加供给一直是税收竞争的主旋律，减税的核心思想或目的是通过减税扩大税基，而经济全球化所带来的高速发展的生产力给减税创造了空间，奠定了扩大税基的物质基础。

　　较早的理论预言地区间对稀缺资本的竞争会使税收和支出降低到最佳水平之下，后来的文献精练了税收竞争的分析，在某种程度上，一些模型预言当竞争强化时税收有可能会上升。此外，税收竞争的政治经济学分支文献赞同税收竞争，因为它可以被看作对政府官员寻租行为的约束。在80年代和90年代主要政策的变化之一是许多国家的外汇法规的自由化和鼓励资本的自由流动。资本流动性的增强改善了资源的全球配置，因此使消费者和厂商在低的价格下有更多的选择。然而，资本的流动性也引起了对资源的竞争，尤为关注的是对国际流动税基比如资本的竞争。在政策制定者间的一个担忧是开放会限制征税的范围和在公民间的收入再分配能力，以及限制公共品的提供。换句话说，如果地区间竞争吸引流动资本，如此竞争的结果会是税率和公共支出的减少，这意味着即使政府按照他们国家的最大利益行动，税收竞争也是有害的，因为竞争产生的财政外部性会导致无效的低水平公共品的供给。

　　对税收竞争的一个不同观点是来自公共选择文献，其认为税收竞争通过减少政府不经济的开支可能会有利于国家和增进福利。这类文献认为官僚主义者和政治家们是寻租者而不是专注于最大化投票者的福利。如果政府官员从他们控制的预算中个人受益，他们就有动机从事超出合意水平的福利膨胀行动，在许多国家存在充分的证据表明政府官员的寻租行为，如对腐败和把政府资金据为己有的起诉和定罪的数量所表明。

　　众所周知的术语“用脚投票”起源于第一个税收竞争模型，可以追溯到Tiebout(1956)。他的模型考查了地区间对流动家庭的竞争，Tiebout假说是指，家庭根据他们对税收和公共支出综合的偏好而选择他们自己所在的管辖区域，随之发生的均衡是，当中央集权不使任何人情形变坏时就不能在管辖区域间重新分配家庭户的情况下，公共品的提供是有效率的。这要求有足够大的管辖区域数以供每个个体去找到他偏好的税收支出综合，Tiebout模型可以容易扩展为一个模型，在该模型里地区间相互竞争吸引流动的厂商，税率反映了为厂商提供公共投资品的成本。如Tiebout模型所示，当提供公共投入的边际收益等于边际成本时，税收竞争导致有效率的结果。