公司组织形式选择在跨国公司国际税收筹划中的应用

　　公司组织形式的选择是跨国公司国际税收筹划的基本方法之一，通过合理的公司组织形式选择，可以有效的降低跨国的国际税负。

　　(一)跨国分公司或子公司

　　跨国公司进行海外投资拓展市场时，首先遇到的问题便是公司组织形式的选择。一般的，跨国公司的海外分支机构主要有跨国分公司与跨国子公司两大类。

　　根据《国际税收辞典》中对子公司的注释，子公司指的是那些被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或是母公司直接和间接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构而存在。

　　一般来说，和设立分公司相比较，设立子公司有如下优点：在东道国只负有限的债务责任;子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况;子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇;东道国适用税率低于居住国时，子公司的累计利润可得到递延纳税的好处;子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多;许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。

　　然而，分公司的设立也有它的优点：分公司一般便于经营，对财务制度的要求也比较简单;分公司承担的成本费用可能要比子公司节省;分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润所得由总公司合并;分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税;分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担税收。

　　由此可见，与分公司相比，子公司的税收体系相对独立，它通过避免母公司管辖区对其所征收的税收，有效解决了棘手的双重征税问题。然而，事物总是具有两面性，由于子公司资产的相对独立，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，母公司也不承担自己子公司的义务。从这个基本差别出发，投资公司形式取决于所能带来的税收利益。

　　例如，某跨国公司集团的利润为1000000英镑，其中，母公司的国内利润为900000英镑，所得税率为33%;国外投资公司利润为100000英镑。假如采用设立分公司的形式，利润所得将汇总到总公司缴纳税款，故该跨国公司需交所得税1000000×33%=330000英镑。

　　假如国外投资为子公司形式，再将子公司在所在国的税负分为两种情况进行比较：一种是子公司东道国所得税率比母国低，为10%，应缴税收为10000英镑;另一种情况是子公司东道国所得税率比母国高，为40%，应缴税收为40000英镑。