观点。但是，最近的文献和研究表明，越来越多的学者趋向于将可靠性作为衡量会计信息的质量标准并同时强调会计信息的可比性。持这一观点的有葛家澍、刘峰，他们的理由是"考虑到会计信息使用者的需要，加上我国会计信息大面积失真的现状，我们认为，当前我国会计信息最主要的质量应当是可靠性，在可靠性实现的基础上，还应当要考虑到公允性的问题"。

　　尽管相关性和可靠性在某些情况下无法达成一致，甚至会出现矛盾对立状态，但是，因为二者均统一在 "决策有用性"这一会计目标下，所以更多的时候，二者的表现出其共性的一面而不是对立的一面，即有用的信息一要可靠二要相关。当然，我们在制定会计准则时，必须确定一个基本原则。准则的制定必须保证会计信息的可靠性，并使会计信息在决策有用的层面上具有可比性，这样才能使提供的合并会计报表信息真实、客观、公正、可信。

　　三、对我国合并会计报表准则的具体内容建议

　　具体准则是对会计实务的具体指导。制定合并会计报表准则时，应该至少包括以下十个部分，即引言、定义、合并范围、合并会计报表内容、合并程序与步骤、合并资产负债表与合并资产减值明细表合并会计报表利润表和利润分配表、合现金流量表、合并会计报表附注和合并计报表格式。其中，引言中应该说明合会计报表准则规范的业务以及不涉及相关事项;定义中应该包括合并会计报中的一些基本概念，如合并会计报表、并日、少数股东权益等;合并范围对纳合并范围的子公司进行规范;合并会计表内容应该明确指出集团需要对外提的合并会计报表的种类;合并程序与步应该明确合并会计报表编制的过程;合资产负债表与合并资产减值明细表、合利润表和利润分配表、合并现金流量表合并会计报表附注均应涉及内容、编制则和编制方法;合并会计报表格式部分给出各合并会计报表的基本格式。

　　目前我国合并会计报表业务应用泛，许多问题亟待规范，除一般合并业的处理外，合并会计报表会计准则还有多需要解决的问题，例如，合并范围变产生的合并问题、会计差错更正涉及的并问题、对子公司股权比例变化的合并题、对子公司盈余公积调整的问题、持经营情况下资不抵债的子公司对合并表的影响、下推会计涉及的合并问题、并现金流量表的编制、子公司净利润中属于普通股东权益部分的合并处理、内交易事项抵消、合并会计报表引发的更权益法问题、多层交叉控股情况下的合问题等。可见，在具体制定合并会计报准则时，还有大量的问题需要解决，其定工作量和难度不容轻视。考察上述问不难发现，其中一部分是合并会计报表身带来的，如多层交叉持股问题、下推及的合并问题等，另一部分属于新业务来的合并问题，如会计差错更生涉及的并问题、合并现金流量表等。总而言之，业合并业务及内部交易业务的不断更新对合并会计报表会计准则的制定提出更高的要求。本文认为，解决问题的关键仍然在于确立科学、合理的合并会计报准则制定原则和目标，只有这样，才能免日后产生大量的修订成本并使得制出的准则能够真正用于指导合并会计表实务。