卡和是喀麦隆一家管理咨询公司的老板。她的希望是，能够有一个标准化的税率和简单税制。而现在的喀麦隆是世界上缴纳税款最困难的经济体，遵守当地的税务法规需要花费1000多个小时，每年则需要缴纳税款41次。

　　每次为了填写纳税申报表，卡和要在税务局等候数小时。因为她拒绝接受缴纳额外的税款，她就经常需要付出拖得很久的代价来走司法程序。但是，由于税法没有透明度，其结果常常是人为的，随意性很强。

　　税收至关重要。如果没有税收，政府就没有资金用于基本公共服务。据世界银行的调查显示，90%经济体的企业都将税率和税务管理作为做生意的5大障碍之一。对企业而言，不仅税率重要，税务管理也非常重要。

　　快速有效的管理意味着对企业比较少的骚扰，通常政府也能获得比较高的收入。毛里求斯政府在2007年—2008年度比预期多征收到了40亿毛里求斯卢比(合1.5亿美元)的税收收入。税制改革一直是毛里求斯过去3年来的重要改革议题。税制改革的焦点是通过实行税率低而简单的税制，加上快速有效的税务管理，来改善企业的经营环境。

　　哪些经济体进行了税改

　　36个经济体在2007年—2008年度采取措施方便了缴纳税款。就像以前年度一样，最为流行的改革是降低公司所得税税率，有不少于21个经济体降低了公司所得税税率。第二个最为流行的改革是引进并改善电子申报和纳税体系。12个经济体在去年这样做了。这种改革减少了缴纳税款的次数，以及缴纳税款和填写纳税申报表所耗费的时间。8个经济体通过取消像印花税这样的小税种而减少了企业缴纳的税种数量。对缴纳税款进行改革的前10个经济体在2008年都将企业缴纳税款的次数减少了一半。波黑、保加利亚、摩洛哥、莫桑比克和赞比亚都修改了本国的税收基本法。

　　在上一年度，引进了新税种的两个经济体有博茨瓦纳和委内瑞拉。但引进新税种不仅增加了企业的经营成本，而且增加了管理成本。

　　多米尼加共和国是2007年—2008年度位列10大改革经济体之首。该国的公司所得税税率从30%降到了25%，取消了包括印花税在内的几个税种，降低了财产转让税。此外，在2006年度试点的基础上，该国在2007年全面实行了在线填写纳税申报表和缴纳税款。

　　在各个地区中，东欧和中亚在2007年—2008年度是改革力度最强的，有9个经济体进行了改革。尽管这些经济体税负水平已经在全球中处于最低的位置，但还在不断地降低本国的公司所得税税率。阿尔巴尼亚、波黑和前南斯拉夫的马其顿都将公司所得税税率降到了10%。

　　阿塞拜疆和乌克兰都通过引进电子系统和在线缴纳税款的技术简化了填写和缴纳税款的过程，这样就大大减少了填写纳税申报表和缴纳税款花费的时间。白俄罗斯通过取消某些税种和降低缴纳税款的次数降低了企业的税收和管理负担。保加利亚降低了社会保险税。

　　5个经合组织(OECD)高收入经济体降低了公司所得税税率。加拿大正逐步将本国的公司所得税税率在2012年前降到15%。加拿大的税制改革措施包括取消1.12%的附加税，引进对建筑物(10%)和计算机(50%)的加速折旧。

　　在拉丁美洲和加勒比地区，除了多米尼加的改革外，安提瓜和巴布达将公司所得税税率从30%降到了25%。圣文森特和格林纳达引进了增值税，取代了几种现行的税种，包括旅馆税、娱乐税、消费税、对收据征收的印花税及国内和国际通讯附加税。墨西哥取消了本国的资产税。哥伦比亚和洪都拉斯通过执行和改善在线填写申报和纳税系统使纳税变得更加容易。

　　非洲的6个经济体进行了改革。其中3个降低了本国的公司所得税。在非洲各国，除了公司所得税，印花税、财产税和劳动力税是企业税收负担中最大的组成因素。这反映在非洲企业每年要很多次地缴纳税款。

　　莫桑比克通过引进在线系统而简化、方便了填写申报和缴纳税款。另外，莫桑比克还修改了本国的税收基本法，强化了纳税遵从和税款征收。赞比亚也采取了同样的做法。这些改变会提高税务管理的效率。

　　在亚洲和太平洋地区，5个经济体进行了改革。除了马来西亚，中国的改革特别突出，将公司所得税税率从33%降到了25%，统一了会计方法、纳税扣除标准和免税项目。同时，中国的在线填写申报纳税已经变得更加普遍。泰国对小企业实行了公司所得税豁免，把新上市公司的公司所得税税率降到了25%，并大规模地降低了几种财产税的税率，同时也使在线填报和缴纳税款变得更加容易。

　　改革趋势是什么

　　全球各国的税务当局都在理顺管理过程并使税款缴纳系统现代化。在世界银行过去4年所记录下的126项税制改革方案中，主要目标是降低税率或降低奉行税法的时间或成本。

　　所有地区的趋势都是要降低企业承担的总税率。2004年的平均总税率是商业利润的50.6%，到2007年下降到了49.3%。同时，奉行税法的时间平均每年下降16个小时。

　　大约50%的经济体已经实施了旨在使缴纳税款更加容易的改革措施。在全球的各个地区中，东欧和中亚地区拥有最多的改革措施，其次是亚洲，南亚最小。

　　降低公司所得税税率是最为普遍的改革特色。超过60个以上的经济体进行了各种形式的改革。各国通过降低税率，劝导越来越多的企业遵守更加优惠的规则，以便提高本国的税收收入。

　　让我们看一下俄罗斯2001年大规模减税有何成效。公司所得税税率从25%降到24%，对小企业实行低税率的简化税制，但是，税收收入增长了，在过去3年间年均增长率达到了14%。一项研究显示，俄罗斯增加的新收入主要是因为纳税遵从度的提高。

　　引进电子填写是使缴纳税款变得容易的一种普遍有效的方法。企业可以在线进入财务信息，点击填写报表，不需要计算，也不需要与税务官员进行当面沟通。有错误可以当即被识别出来，纳税申报表得到迅速处理。中国香港的企业可以填写公司所得税的电子申报表，按照年度缴纳公司所得税，遵守这些税务规定只要每年花费大约80个小时。6个经济体，从阿塞拜疆、哥伦比亚到莱索托都实行了网络申报纳税。实行这种方法的经济体名单在不断壮大。

　　这些改革措施可以减轻缴纳税款的管理负担。但是，需要这些经济体的企业花费时间去搞清现实的差异。阿根廷和突尼斯的小企业花费了3年时间才懂得了网络纳税的好处。原因是，小企业常常没有网络填写和纳税所需的软件。再者，当纳税人遇到处理敏感的财务信息时常不相信在线系统。

　　阿塞拜疆的企业正在从政府3年前开始的雄心勃勃的税务现代化工程中受益。电子缴纳和填写系统从2007年3月开始发挥作用。其目标是实现100%的在线填写。税务当局正在积极推动那些缴纳增值税的企业在线填报。阿塞拜疆的努力取得了非常好的效果：95%的企业正在使用这项服务，单是2008年前3个月就完成了20多万份在线填写，平均每年节约时间577小时。现在，阿塞拜疆的公司所得税也可以在线填报纳税了。

　　引进电子缴纳税款和填报系统的改革措施常常需要对公众进行必要的教育和培训。阿塞拜疆在系统生效前的6个月向纳税人免费提供了软件，让纳税人有时间熟悉这套系统。提前分发税务软件在不止一个方面是值得的：使用者提出了改进建议，简化了软件界面的设计。

　　为了使这套新的在线系统更加有效，阿塞拜疆政府也引进了高级会计软件，帮助纳税人计算应该缴纳的税款。这种做法特别使那些中等规模的企业受益，这些用户占很大比例。

　　肯尼亚和莫桑比克的纳税人也正在享受电子税务系统的好处。肯尼亚的公司可以在线完成并提交社会保险税的表格。遵守社会保险税的法规需要纳税人每年花费72小时;现在花费的时间要省下20%。莫桑比克的公司可以在线完成社会保险税的表格，正在盼望能够在线提交这些表格，这将进一步简化企业的工作。

　　(作者系中国人民大学财政系副主任，现为美国佐治亚州立大学访问学者)

　　荷兰将按汽车行驶里程征税

　　荷兰内阁日前通过法案，规定将以行驶公里数为基础指标向车主收税，以缓解交通拥堵。

　　依照这项法案，荷兰政府将从2012年起，向普通乘用车车主按行驶公里数收税，基础税率为每公里0.03欧元，收费机构将根据汽车吨位、排量和行驶时间段等计算出每辆汽车的实际缴税额。

　　汽车吨位越大、排量越高，车主需缴纳的税额越高。交通高峰时段出行，车主需缴纳更多税款。相关计费机构将借助全球定位系统采集汽车行驶时间、路段拥堵情况等信息。

　　荷兰运输、公共工程与水管理部预计，实行按行驶公里数收税的政策后，全国路面行驶车辆的总量将减少15%，车流高峰期拥堵状况将得到缓解，交通事故死亡人数将下降7%，公路交通碳排放量将减少10%。