(2)授信客户的集中度：

　　一是获取单一客户和单一集团客户贷款授信及贷款余额情况明细表;二是查验贷款客户与其贷款保证人之间的关系，是否存在关联公司之间互保;集团及其附属公司对集团外公司是否存在债务担保情况，分析其对商业银行贷款的归还是否构成风险。三是审核单一客户贷款集中度是否不超过监管限额，单一集团客户授信集中度是否不超过监管限额，前十家客户贷款总额是否超过商业银行资本净额的监管限额。

　　(3)对关联方授信的检查：

　　一是获取商业银行关联方清单、关联方贷款授信及贷款余额情况明细表。二是以关联方客户贷款为抽样样本，查验商行发放关联方贷款授信额度及其额度使用情况。三是检查是否遵守商行不得向关联方发放无担保贷款的规定。四是关注关联方对其他公司实行债务担保的情况，分析其对商业银行贷款的归还是否造成风险。五是将关联贷款与非关联贷款条件进行对比，是否存在放宽贷款条件情况。

　　(4)不良贷款结构分析：

　　从定量的角度揭示商业银行不良贷款集中区，例如进行行业投向分析、品种构成分析，揭示不良贷款行业分布和品种分布，从而发现商业银行信贷管理的薄弱环节和高风险区域。

　　3.在运用 分析 性测试时要关注：

　　(1)信息来源具有可靠性。

　　信息来源的可靠性决定着审计证据质量的高低，目标依赖于商业银行 计算 机信贷系统对数据录入的正确性以及数据计算的准确性。

　　(2)信息具有相关性、可比性。

　　分析性测试的资料必须具有相关性和可比性，从贷款各要素的内在联系中比较，捕捉有用的信息。

　　(3)分析性测试结果具有可靠性。

　　由于分析性测试存在固有限制，对于重要项目应同时实施其他程序相佐证。

　　(四)实质性测试

　　对信贷质量的实质性测试，有赖于信贷内控的健全和有效控制程度。实质性测试的目的在于用取得的审计证据验证贷款业务的真实性、贷款质量的准确性。审计应从各要素之间存在的联系中去发现所需的有关贷款证据。

　　1.获取商业银行信贷业务系统中的贷款数据，核对与财务系统是否一致，编制贷款汇总表，反映贷款结构全貌，指引实质性测试方向。

　　2.核对有关账目，审查贷款的真实性。检查 会计 总账信贷部门台账，查看与部门统计报表是否一致。追查借款合同、借据、会计科目，审核所发生的贷款入账的及时性、完整性。

　　3.发函询证，核实贷款余额的真实性和正确性。

　　4.获取当期核销贷款清单、当期收回以前年度核销贷款清单，检查当期核销的管理当局审批文件或主管税务机关的审批文件，检查会计处理的正确性。

　　5.复核银行利息收入的确认。

　　针对利息收入的真实性、合理性的实质性测试，可以通过将匡算的平均贷款利率结合商业银行当地特色，与 中国 人民银行(//www.pbc.gov.cn)每年公布的基本贷款利率进行比较分析，如发现有上下浮动较大的贷款利率应进行进一步审查分析。

　　6.如有贴现业务，需要关注：是否在期后已贴现给央行;检查贴现利息收入是否按收益期递延计算，复核计入当期收入及递延收益余额的正确性;贴现业务是否以真实合法的商品交易为基础;相关票据实地盘点;对期后已托收及转贴现的票据进行期后审核。

　　7.如有进出口押汇业务，需要追加特殊查验程序：审验有关的押汇合同和单证抵押情况;检查进出口押汇利息收入是否按收益期递延计算，复核计入当期收入及递延收益余额的正确性;审验押汇的期后收回情况。

　　四、信贷资产的五级分类专项审核

　　银行资产质量的好坏是关系到银行生死存亡的关键。资产质量的重点也就是贷款质量。中国人民银行自2002年1月1日起正式在我国各类银行全面推行贷款风险分类管理。至 目前 为止，我国商业银行已全面推行五级分类制度，采用“五级分类法”(即贷款风险分类法)对银行贷款质量进行分类，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失，后三类为银行不良贷款。

　　(一)对贷款进行分类审核，应注意考虑以下因素：

　　1.贷款客户的还款能力;2.贷款客户的还款记录;3.贷款客户的还款意愿;4.贷款项目的盈利能力;5.贷款的担保;6.贷款偿还的 法律 责任;7.商业银行的信贷管理状况。

　　对贷款进行分类审核认定时，要以评估贷款客户的还款能力为核心，把贷款客户的正常营业收入作为贷款的主要还款来源，贷款的担保作为次要还款来源。信用评级作为贷款分类的 参考 因素，不能用其代替对贷款质量的分类。

　　(二)五级分类复核 方法

　　对商行贷款五级分类审核的前提是商行能够定期收集到贷款客户报送的真实、合法的会计报表及有关资料。从获取的资料中，结合 企业 经营管理水平、区域 经济 发展 水平、风险缓释条件等综合因素，重点分析贷款客户财务实力、现金流量、抵押品价值、还款记录、还款意愿，综合判断贷款客户及时足额归还贷款本息的可能性和贷款可能发生损失的程度。总之，企业财务分析是审核五级分类的核心。

　　在审核实务中，对获取的贷款业务汇总表进行分类汇总，以不同的角度作为切入点，例如单一客户贷款金额的前十名、五级分类上调类贷款、特殊行业贷款等，对贷款进行抽样。然后从每笔抽样样本贷款入手，对商行贷款五级分类进行重新认定。

　　在重新认定时，应特别关注：

　　1.关注重复出现的贷款客户及相关联的贷款客户。

　　有的商业银行为避开各种限制，对同一贷款客户采用分次形式发放贷款，或通过贷款客户的关联企业分户发放贷款;有的商业银行为完成某些经济指标，会采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息;有的商业银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款。这些做法违反了商业银行内部控制和国家的有关规定，严重 影响 了信贷资产的质量。对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的贷款客户和与其相关联的贷款客户，获取并审阅相关法律性文件，延伸相关单位审查，防止正常贷款中存在风险和违法违纪 问题 。

　　2.同一笔贷款不得进行拆分分类。

　　3.下列贷款应至少归为关注类：

　　(1)本金和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼并、分立等形式恶意逃废商业银行债务的嫌疑。