(2)借新还旧，或者通过其他融资方式偿还。

　　(3)改变贷款用途。

　　(4)本金或者利息逾期。

　　(5)同一借款人对本行或其他银行的部分债务已经不良。

　　(6)违反国家有关法律和法规发放的贷款。

　　4.下列贷款应至少归为次级类：

　　(1)逾期(含展期后)超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益。

　　(2)借款人利用合并、分立等形式恶意逃废商业银行债务，本金或者利息已经逾期。

　　5.需要重组的贷款应至少归为次级类。

　　6.贷款客户在其他商业银行的贷款分类可作为参考依据。通过中国人民银行联网系统查见贷款客户在他行贷款情况，通过显示的其他商业银行贷款状态信息作为判断五级分类的依据之一。

　　五、关注不良贷款的审核

　　统计2007年国内商业银行不良贷款情况如表1所示：

　　(一)不良贷款形成的原因

　　1.商业银行内部控制制度不完善，管理薄弱。

　　2.贷款过度集中，结构不合理。

　　3.借款企业经营管理不善等因素导致贷款难以收回。

　　4.宏观政策调整和市场环境变化因素导致贷款损失。

　　5. 社会 信用制度不健全，借贷人逃废商业银行债务比较严重。违法犯罪分子利用商业银行贷款管理中存在的漏洞，与商业银行内部人员相勾结，恶意骗取贷款资金。

　　6.受经济体制和 金融 会计制度的影响产生不良贷款。

　　(二)审核不良贷款时应关注的主要 内容

　　1.损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任。查清确已流失、无望收回的损失贷款的金额;查清损失贷款造成的应收利息坏账金额。对损失类贷款的审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实。

　　2.在查清不良贷款数量的基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业的分布结构及其所占比重。对形成不良贷款比重较高的行业，商行要 总结 其形成原因及盘活信贷资产的有效途径。

　　六、复核呆账准备金的提取

　　银行贷款发生呆账不可避免，但银行的呆账应控制在同业公认的水平内，特别是要控制在银行风险承受能力之内。商业银行不仅要能识别贷款业务活动中隐藏的风险因素，更要对风险导致的后果采取一定的防范措施。贷款准备金制度是防范、化解风险的有效方法。商业银行是否足额提取呆账准备对商业银行的安全性、稳健性及盈利性有重大影响。

　　根据新准则的规定，商业银行应当根据贷款未来现金流量现值低于其账面价值的差额部分计提贷款损失准备。根据中国人民银行发布的《贷款损失准备金计提指引》的有关规定，要求商业银行在提取一般准备金以外，按照五级分类的结果，对关注、次级、可疑和损失类贷款分别按2%、20%、50%和100%的参照比率计提专项准备金。实际执行中，要考虑监管要求。

　　审计应协助商业银行对不良贷款采用未来现金流量现值法合理、充足地计提呆账准备，并将已计提的贷款呆账准备比例控制在监管提出的参照比率范围之内;指导商业银行逐笔分析每笔贷款业务的可收回性、可收回金额和预计收回时间，折算为净现值提取个别贷款呆账准备。

　　一般贷款呆账准备金的覆盖率不应低于不良贷款金额的100%。

　　总而言之，对商业银行贷款业务的审计是整个商业银行审计中极其重要的一个环节。充分掌握商业银行贷款业务的特点和发展方向，通过各种手段的对外延伸和印证来发现商业银行信贷资金中存在的问题，以揭露问题、规范管理、防范风险。同时，审计中应不断改进审计方式和方法，充分利用计算机等 现代 技术的优势，不断加大审计监督力度，提高商业银行自身的管理水平和防范金融风险的能力，以适应激烈的国际竞争需要。

　　【主要参考 文献 】

　　[1] 中国银监会关于印发《贷款风险分类指引》的通知.(银监发[2007]54号)，2007.

　　[2] 佚名.商业银行信贷审计的内容与方法.论文天下论文网,2007，(11).