(2)股息付出国采取的措施

　　对于消除国际重叠征税而言，股息付出国采取的措施也发挥着重要作用，一般而言，股息付出国在消除国际重叠征税方面通常采用两种措施，即双税率制和折算制。

　　双税率制又称分割税率制，指股息付出国对用于分配股息的利润和不用于分配股息的利润适用不同税率的制度。按照这种制度，股息付出国对在本国设立的子公司用于分配股息的利润适用低税率计征，对不用于分配股息的利润则按照高税率计征。双税率制通过减轻公司税收负担的方式最终实现减轻股息收人者税收负担的目的，缓解国际重叠征税的矛盾。折算制又称冲抵制，指股息付出国对本国公司征收所得税后，如果税后利润以股息形式分配给外国股东，则按照股东收到的股息额的一定比例将税款退还给股东，然后以股息和退还税款之和为基数按适用的税率计征所得税，纳税余额为净股息所得。

　　折算制通过减轻股东税收负担的方式消除国际重叠征税的现象，具有较好的实际效果，但目前采用这种做法的国家尚不多。双税率制与折算制的目的与功能都是最终减轻股息收人者的税收负担，但二者实现其目的与功能的方式不同。

　　双税制是通过减轻公司的税收负担，相对增加股息收人，从而达到消除国际重叠征税的目的，但不直接减轻股东的税收负担;折算制不减轻公司的税收负担，而是通过直接减轻股东税收负担的方式消除国际重叠征税。