第三、国际税收的实质仍然是一种分配关系，但它不能等同于国家税收这种分配关系，而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系。国际税收涉及的纳税人是跨国的纳税人，跨国纳税人的经济活动跨出国界，并负有对有关国家政府的纳税义务，才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系。这种国家之间的税收关系所引起的国家之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须由有关国家通过谈判、协商，制定有关国际税收的协定条约来解决。

　　归纳上述分析，可以将国际税收的概念表述为：国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。这一概念包括五个方面要点：第一，国际税收是一种税收活动;第二，国际税收是指一系列的税收活动;第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动;第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动;第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。

　　二、国际税收的产生和发展

　　税收分配关系根源于社会物质生活条件。国际税收的形成，是国际税收这种分配关系发生的必然结果。因此，了解有关国际税收分配关系产生和发展的历史背景，有助于我们更好地认识国际税收的概念及其特征。

　　(一)国际税收的产生

　　1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。

　　国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史范畴，它不是从来就有的，而是历史发展到一定阶段的产物。在古代奴隶制社会和中世纪封建社会时期，各国的经济结构是以农业生产的自然经济占主导地位，社会生产交换基本上是在一国境内进行的。尽管国家之间也时有商品贸易现象发生，但这一时期的国家之间的商品贸易对各国的经济并不具有重要的影响。在这种基本封闭的社会经济条件下，国家征税的主要对象，也只限于纳税人在本国境内的农产品、手工业品、某些特定的财产或发生在本国境内的商品流转额。因此，基于这样的客观经济条件下的征纳关系，实质上是作为征税主体的国家和其管辖下的纳税人之间的经济利益分配关系，被严格地局限在一个国家的地域范围之内，并没有涉及到其他国家的经济利益。这个时期的税收不会引起国际税收的分配关系，不具有国际税收的含义。