主营业务利润是产品销售净收入扣除主营业务成本、营业费用和主营业务税金及附加后的差额。
一、主营业务成本的检查
对主营业务成本的检查,应重点注意两个方面的问题:
一是结转主营业务成本时,与已实现的销售产品在数量上的“配时性”问题;
二是结转主营业务成本金额计算是否正确。这里所说“配时性”是指结转主营业务成本的产品数量与实现销售的产品数量是否一致。无论是数量上的“配时性”的检查,还是金额上的检查,都涉及到产品的入库、发出、结存三个环节。现就三个环节的检查分别叙述如下:
1.完工产品入库的检查。检查时主要应注意入库库存商品的数量、金额等是否正确。
(1)按计划成本核算产品入库的检查。由于“库存商品”账户按计划价核算,其实际成本与计划成本的差异在“库存商品成本差异”账户反映。因此检查时,除检查库存商品的入库数量、计划成本外,还要检查“库存商品成本差异”账户,看“库存商品成本差异”的计算是否正确。
(2)按实际成本核算库存商品入库的检查。对于按实际成本核算入库库存商品成本的企业,只要将“库存商品入库单”、“完工产品成本计算表”与“库存商品”账户的入库数量、金额进行核对,看是否相符。具体检查方法参照“原材料入库”的检查方法。
2.库存商品发出的检查。库存商品发出的检查主要应注意发出产品的数量、金额等是否正确。
(1)库存商品发出数量的检查。库存商品发出数量的检查,是检查主营业务成本“配时性”的关键。检查时,主要应注意有无将未实现销售的产品数量,当作已销产品的数量计算结转产品成本。检查方法:将“库存商品发出和销售汇总表”与“库存商品”明细账贷方发生数相核对。必要时可调阅发货票存根或提货单等原始凭证,看结转销售成本的产品数量与销售的产品数量是否一致,有无多转或少转销售产品的成本。
(2)库存商品发出计价的检查。①按计划成本核算发出库存商品计价的检查。对采用计划成本核算发出产品成本的企业检查其计价时,主要检查结转已销产品的差异有无错误,有无不结转或少结转库存商品成本差异的情况等。检查方法可参见“材料成本差异”的检查。②按实际成本核算发出库存商品计价的检查。对采用实际成本计算结转发出库存商品成本的企业计价检查时,主要应检查其计价是否正确,即根据企业所采用的计价方法,如加权平均法、先进先出法等,复核其计价的准确程度。检查方法可参见“发出材料的检查”方法进行。
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