同时,新《税收征管法》还在第七十九条规定:"税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的,责令退还,依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。"这在法律上首次规定了税务机关及其工作人员查封、扣押纳税人个人生活必需的住房和用品应承担相应的法律责任。
(三)执行查封、扣押有现场程序限制。按照新《税收征管法》第四十七条及其实施细则第六十三条规定,税务机关应遵守下列现场程序:1.税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时,应当由两名以上税务人员执行。2.税务机关采取扣押、查封措施前,应当通知被执行人。被执行人是自然人的,应当通知被执行人本人或者其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的,应当通知其法定代表人或者主要负责人到场;拒不到场的,不影响执行。3.扣押时,税务机关要给被执行人开付《扣押商品、货物、财产专用收据》;查封时,税务机关要给被执行人开具《查封商品、货物、财产清单》。
(四)查封、扣押的商品、货物或者其他财产有价值限制。按照新《税收征管法》第三十八条有关税收保全措施规定,查封、扣押的商品、货物或者其他财产的价值应当相当于应纳税款。对于价值的计算,新《征管法实施细则》第六十四条规定,税务机关扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时,参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。同时规定,在确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产价值时,还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。
(五)违法采取税收保全措施应承担行政赔偿责任。按照新《税收征管法》第三十九、四十三条规定,有下列三种情形之一,税务机关应当承担赔偿责任:1.税务机关滥用职权违法采取税收保全措施;2.税务机关采取税收保全措施不当;3.纳税人在限期内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施。对立即解除税收保全措施的标准,新《征管法实施细则》第六十八条规定,纳税人在税务机关采取税收保全措施后,按照税务机关规定的期限缴纳税款的,税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。
(六)应有条件允许被执行人继续使用被查封的财产。按照新《征管法实施细则》第六十七条规定,符合下列条件,税务机关应允许被执行人继续使用被查封的财产:1.继续使用被查封的财产不会减少其价值的;2.被查封的财产由税务机关责令被执行人保管;3.被执行人承担保管和使用不当的法律责任;4.经过税务机关允许或者同意。
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