2001.11.26 收第20期租金 14.04 589.03

　　2001.12.26 收第21期租金 12.82 576.21

　　2002.01.26 收第22期租金 11.60 564.61

　　2002.03.26 收第23期租金 10.35 554.26

　　2002.04.26 收第24期租金 9.11 545.15

　　2002.05.26 收第25期租金 7.85 537.30

　　2002.06.26 收第26期租金 6.57 530.73

　　2002.07.26 收第27期租金 5.28 525.45

　　2000.07.26 收第28期租金 3.98 521.47

　　2002.08.26 收第29期租金 2.67 518.80

　　2002.09.26 收第30期租金 1.34 517.46

　　2002.10.26 收担保余额 517.46 0.00

　　合 计 1,050.00 1,050.00 0.00

　　应收租赁收益(以2000年4、5、6月和2002年9、10月的会计处理为例)

　　日 期 项 目 借 方 贷 方 余 额

　　2000.04.30 担保余值中所含租赁收益 2.83 2.83

　　2000.04.30 第2期租金中所含收益 6.57 9.40

　　2000.05.26 第2期租金中所含收益 27.35 36.75

　　2000.05.26 收第2期租金 33.92 2.83

　　2000.05.31 担保余值中所含租赁收益 17.57 20.40

　　2000.05.31 第3期租金中所含收益 6.37 26.77

　　2000.06.26 第3期租金中所含收益 26.54 53.31

　　2000.06.26 收第3期租金 32.91 20.40

　　2000.06.30 担保余值中所含租赁收益 17.00 37.40

　　2000.06.30 第4期租金中所含收益 5.32 42.72

　　…………

　　2002.09.26 第29期租金中所含收益 2.15 486.81

　　2002.09.26 收第29期租金 2.67 484.14

　　2002.09.30 担保余值中所含租赁收益 17.00 501.14

　　2002.09.30 第30期租金中所含收益 0.22 501.36

　　2002.10.26 第30期租金中所含收益 1.12 502.48

　　2002.10.26 收第30期租金 1.34 501.14

　　2002.10.26 担保余值中所含租赁收益 14.17 517.46

　　2002.10.26 收担保余值 517.46 0.00

　　合 计 1,050.00 1,050.00 0.00

　　租赁收益

　　在各次借记应收租赁收益时，等额贷记损益表内的本科目。

　　其它营业收入

　　在各次收到随机租金时，贷记损益表内的本科目。

　　三、 承租人的会计处理

　　融资租赁合同项下的承租人，可能涉及各个不同的行业，因此，所应执行的会计制度

　　也将会是各不相同的。本节仅就其涉及融资租赁合同时的会计处理方法以工业企业为例作一简要说明。需要指出的是，鉴于财政部颁布并于1993年7月1日起执行的《工业企业会计制度》中涉及承租人的会计处理颇不完善，并且前后矛盾，所以本章所述的会计处理方法包括作者的设计。

　　一) 特定科目的设置和会计处理

　　任何企业，凡是以承租人身份同出租人订立融资租赁合同的，都应至少专门设置以

　　下四个会计科目：

　　(一) 融资租入固定资产

　　本科目的借记额是融资租赁合同约定的作为计算租金的基础的租赁物购置成本数

　　额(该数额可以是租赁物购置成本的全部，也可能是会计制度允许范围内的租赁物购置成本的大部分，例如90%)、由承租人或第三人担保的余值的至起租日的折现值、以及承租人为购置和安装、调试该租赁物所自己承担的费用之和。上述承租人自己承担的费用中哪些可以借记本科目，依该企业借记(自有的)固定资产时所执行的会计制度而定。

　　(二) 融资租入固定资产累计折旧

　　除了折旧年限可能因为是融资租入固定资产而依相关的法规可能缩短外，其会计

　　处理无异于承租人自有的固定资产的“累计折旧”科目的会计处理。

　　(三) 融资租入固定资产待摊费用

　　本科目借记租金中扣除应摊提的租赁物购置成本后的差额。自起租日起，逐月贷

　　计该差额在该月的应摊提额，列支当期财务费用。

　　(四) 租赁应付款

　　本科目又需分两个子科目：

　　1) 应付租赁物购置成本

　　本科目在起租日贷记“融资租入固定资产”的借记额，在各次实付租金时，借

　　计该金额中所含的租赁物购置成本，贷记“银行存款”。若租金计算的基础并非租赁物购置成本的全额，而是留有余值，并在合同结束时承租人支付余值留购租赁物，则在实付该余值时以该余值借记本科目，贷记“银行存款”。

　　2) 应付租赁利息

　　本科目贷记融资租赁合同项下的应付租金扣除应付租赁物购置成本后的差额，

　　在向出租人实付任何金额时，借记其中所含的该差额。

　　二) 其它说明

　　(一) 若合同约定有承租人应该在期初预付、在合同结束时由出租人退还的租赁保

　　证金时，则在承租人实付时借记“其它应收款-租赁保证金”，在出租人退还时贷记本科目。若退还时附带利息，则可在实收时以该附带利息的负值计入“财务费用”。

　　(二) 承租人对融资租入固定资产进行改良时，其支出依会计制度可在一年以内摊销

　　的，计当期费用;摊销期限在一年以上的，借记“递延资产”。

　　(三) 除了租金和租赁保证金以外，承租人对出租人的其它名目的支付，包括列名费

　　用、名义货价、应付的延迟利息、罚息和损失赔偿金额等，均计入当期财务费用。

　　(四) 若租金的计算不是以租赁物购置成本的全额为基础，而是留有余值，但是合

　　同约定，在合同结束时由承租人以该余值留购租赁物，并有担保，则在借记融资租入固定资产时取租赁物购置成本的全额，并相应地提取折旧，而在借记融资租入固定资产待摊费用时，则只考虑租金中所含的利息。

　　三) 会计处理示例

　　现以上述XYZ号融资租赁合同为例就有融资租赁特定的方面说明如下。

　　一) “融资租入固定资产”科目在1991.07.15的借记额是315,255.97美元。各次

　　提取折旧时以提取额贷记本科目。(为简化计，这里假设在形成该固定资产环节中，承租人未自己承担其它费用。)