(三) 若合同约定租金计算的基础是留有无担保余值，合同结束时租赁物由承租人续租，续租时租金的计算以该余值为基础，则在合同结束时，以该余值贷记“租赁资产”。与之同时，以该余值的数额借记另一接续的融资租赁合同的“租赁资产”。

　　这里所说的“合同结束”，包括以下情况：

　　1) 承租人已经完全履行其合同责任;

　　2)本合同的担保人在承租人不能履行的情况下，已经完全履行其代偿责任;

　　3)本合同双方的债权债务关系因诉讼或仲裁的终结，因承租人的破产清算

　　程序完毕等原因，而法定终止，或者，本合同因承租人的原因和请求而协议提前终止;

　　4)在法定终止和协议终止的情况下，都有可能发生使出租人的租赁债权和租赁物余值的减损或减让的情况。这时，出租人除了对实收额按上述方法处理外，还应以该减损或减让额借记“待转租赁资产”，贷记“应收租赁债权”，借记“未实现租赁收益”，贷记“应收租赁收益”和借记“坏账准备金”或损益表内的“营业费用”。

　　显然，在许多情况下，合同约定的租赁期限的届满，并不意味着合同的结束。

　　九)当租赁物的购置成本并非仅仅由出租人一家提供，而是同时由一个或多个第三人提供，提供资金的各方并且约定，它们按出资比例分享融资租赁合同中出租人的收益和分担其风险时，这种交易形式是杠杆租赁。在杠杆租赁中，可选择的会计处理方法是，“租赁资产”的借记金额仅限于租赁物购置成本中出租人所承担的那一部分，其余部分则借记“应收账款-代其它出资人收租赁款”，贷记“应收账款-应付其它出资人租赁款”。在已知本合同的未实现租赁收益时，所贷记“未实现租赁收益”、借记“应收租赁债权”、逐期借记“应收租赁收益”和贷记损益表内的“租赁收益”的金额，仅限于因出租人的出资所形成的那部分金额，其余部分则借记“应收账款-代其它出资人收租赁款”和贷记“应收账款-应付其它出资人租赁款”。承租人各次实付时，其实付额按出租人同其它出资人各自的出资比例分别处理。对于其它出资人而言，则以其应分摊的金额贷记“应收账款-其它出资人应收租赁款”和借记“应收账款-应付其它出资人租赁款”。

　　当租赁物的购置成本并非由出租人提供，而是它方提供，提供资金的它方享有融资租赁合同中出租人的收益和承担其风险时，这种交易形式是委托租赁。在委托租赁中，其会计处理方法同于杠杆租赁中对其它出资人出资的会计处理。

　　二、 会计处理示例

　　一 )不留余值和没有随机租金的案例

　　承租人：ABC公司 融资租赁合同号：XYZ123

　　合同条件：XYZ123号融资租赁合同订立日是1990年8月2日，租赁期限是36个月，起租日是1991年7月15日,自起租日起每6个月末支付一次租金，共应付6次。第1次租金日是1992年1月15日，末次租金日(即，租赁期限届满日)是1994年7月15日。融资租赁合同币种为美元，合同利率固定，是9.6875%，各期租金等额。买卖合同币种为马克，价格条件是FOB德国某港口。下述出租人实付项目均已按发生日汇率折合为美元。本案例中的货币单位全部为美元。财务费932.45美元计入成本。期初收租赁手续费4,728.84美元，收租赁保证金10,000.00美元，合同结束时(不计息)退回。各年财产保险费单付，费率约为租赁物价值余额的0.17%。合同结束时承租人有权以1美元的名义价格留购租赁物。

　　特别事项：本合同应承租人的请求于1992年11月5日提前结束。

　　一)出租人实付项目

　　日 期 项 目 金 额

　　1991.03.23 定 金 14,549.37

　　1991.03.28 垫付的考察费 615.17

　　1991.05.11 信用证金额 279,734.52

　　1991.09.20 境外运输保险费 4,501.24

　　1991.12.14 财产保险费 528.39

　　1992.03.15 尾 金 15,327.28

　　1992.11.05 退租赁保证金 10,000.00

　　合 计 325,255.97

　　上表中除所退的租赁保证金外，其余项目构成会计成本，其合计值是315,255.97。

　　二)成本结算及各期租金结构

　　各期租金等额，是62,969.87，其各期结构及各期期初日的合同成本余额见下表。

　　期次 应付日 含合同成本 含收益 期初日合同成本余额

　　1 1992.01.15 47,228.71 15,741.17 320,527.15

　　2 1992.07.15 49,548.12 13,421.75 273,298.44

　　3 1993.01.15 51,981.44 10,988.43 223,750.32

　　4 1993.07.15 54,534.26 8,435.61 171,768.88

　　5 1994.01.15 57,212.45 5,757.42 117,234.62

　　6 1994.07.15 60,022.17 2,947.70 60,022.17

　　合 计 320,527.15 57,292.08 0.00

　　这是同承租人结算时所采用的数据。其中，期初日合同成本320,527.15美元的构成见《合同成本结算单》。

　　ABC租赁有限公司

　　合同成本结算表

　　合同号 XYZ123 承租人 ABC公司 租金币种 美元

　　购买合同条件 FOB汉堡 起租日 1991.07.15 利率 9.6875%

　　第1宽限期末日 第1宽限期利率 第1宽限期末日是否付息 是/否

　　第2宽限期末日 第2宽限期利率 第2宽限期末日是否付息 是/否

　　财产投保年限 年

　　摘 要 费率% 金 额 起息日/

　　折现日 计息利率/

　　折现率% 至起租日

　　天数 金额

　　预定金 14,549.37 1991.03.23 9.6875 114.00 14,995.70

　　信用证金额1 279,734.52 1991.05.11 9.6875 65.00 284,627.45

　　信用证金额2

　　信用证金额3

　　信用证金额4

　　信用证金额5

　　尾金 15,327.28 1992.03.15 9.6875 (244.00) 14,372.12

　　境外运输费 3,126.56 1991.09.20 9.6875 (67.00) 3,071.19

　　境外运输的保险费 1,374.68 1991.09.20 9.6875 (67.00) 1,350.33

　　境外运输的保险费 528.39 1991.07.15 9.6875 0.00 528.39