通过设置清算净损益会计要素,不仅可以全面反映和监督破产清算企业的收益、损益和费用,而且可以根据清算净损益来反映和监督破产清算企业的投资者权益和债权人权益:如果清算净损益大于零,则清算净损益就是投资者权益;如果清算净损益小于零,则清算净损益就是债权人权益的减少数额。

　　需要说明的是,清算净损益虽然在某种程度上可以视为破产清算企业的清算成果,但清算净损益与企业持续经营条件下的经营成果有着显著的区别:持续经营条件下,企业经营成果全部归投资者所有,经营成果会导致投资者权益的增加或减少,与企业债权人无关;而在破产清算条件下,清算净损益的归属则需要根据其数额的大小进行判断:如果清算净损益大于零,则投资者享有清算成果,清算净损益会导致投资者权益的增加或减少;如果

　　清算净损益小于或等于零,则投资者不再在企业享有权益,清算净损益就是债权人权益的减少额。

　　综上所述,笔者认为,重构清算资产、清算负债和清算净损益三大会计要素,其中清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用和企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等子会计要素,对破产清算企业的会计核算具有十分重要的理论和现实意义:

　　1.通过设置清算资产、清算负债、清算净损益三个会计要素就可以完成破产清算企业的会计核算,达到了既简化破产清算企业的会计核算,又能全面反映和监督破产清算企业的清算活动全过程的目的。

　　2.清算收益、清算损失可以反映清算资产处置过程中获取的损益,促使清算组在处置清算资产时尽可能多和快地收回资金,减少损失浪费。

　　3.清算费用可以考核清算费用发生情况,促使清算组节约开支,降低清算成本。

　　4.清算净损益可以明确责任,考核清算成果。因为在进入清算后,清算净损益的高低与清算组工作成效有一定的关系。为了明确责任,应该单独考核“清算净损益”,从而避免与原经营成果混同,监督、评价清算组的工作成果。

　　注释:

　　①此处的投资者专指股权投资者.不包括债权投资者。

　　主要参考文献

　　曹思源.1986.谈谈企业破产法.第1版.北京:中国经济出版社

　　葛家澍,余绪缨.1995.高级财务会计.第1版.沈阳:辽宁人民出版社

　　唐国平.2003.财务会计对象要素研究.第1版.大连:东北财经大学出版社

　　钟传家.1996.破产会计.北京:中国审计出版社

　　唐国平,孙贤林.1993.会计要素及清算会计对象要素.会计研究,3

　　佟玉凯.1996.企业清算财务会计概论.上海:立信会计出版社,57

　　唐国平.2003.财务会计对象要素研究.大连:东北财经大学出版社