专门借款本金的加权平均数= ∑（每笔专门借款的本金×每笔专门借款实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）

　　如果专门借款存在溢价或折价，则同样应当分别确定各期的实际利息，并按期初借款的账面价值作为本期借款本金计算。

　　[例2]某公司于2002年年初开始自行建造办公大楼。为此，于2002年1月3日向银行借人一笔专门借款5 000 000元，借款年利率为9％，期限为3年。

　　该办公大楼建造工程的有关支出如下：

　　2002年1月15日 1 200 000元

　　2002年6月1日 1 800 000元

　　2002年9月1日 1 050 000元

　　2003年2月1日 1 500 000元

　　2003年6月1日 500 000元

　　根据以上有关资料，各年应予资本化的借款利息可计算如下：

　　（1）2002年应予资本化的利息金额。

　　累计支出加权平均数=1200000×345/360 1800000×210/360 1050000× 120/360=2550000（元）

　　应当予以资本化的利息=2 550 000× 9％=229 500（元）

　　实际发生的专门借款利息总额=5 000 000×9％=450 000（元）

　　计算出利息费用后，应编制会计分录如下：

　　借：在建工程 229 500
　　　　财务费用 220 500
　　　　贷：长期借款 450 000

　　（2）2003年应予资本化的利息金额。

　　累计支出加权平均数=4050000×180/360 450000×150/360 =2212500（元）

　　应当予以资本化的利息=2 212 500×9％=199 125（元）

　　2003年6月30日，计算出利息费用后，应编制会计分录如下：

　　借：在建工程 199 125
　　　　财务费用 25 875
　　　　贷：长期借款 225 000

　　应当注意的是，累计购建支出总额超过专门借款总额的部分不得计人累计支出数负担借款利息。应予资本化的借款利息也不得超过实际发生的专门借款利息数。

　　[例3]某企业于2003年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：

　　（1）2003年1月1日借人3年期借款300万元，年利率为6％；

　　（2）2003年4月1日发行3年期债券600万元，票面年利率为5%，债券发行价格为510万元，折价90万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。

　　假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为270万元；截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为 450万元。债券折价采用直线法摊销。企业按季度计算利息费用并摊销溢价或折价，则2003年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下：

　　由于第一季度只有一笔专门借款，因此，资本化率即为该借款的利率，即1.5％（6％×3/12 ）。

　　由于第二季度有两笔专门借款，因此，适用的资本化率就是这两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的溢价或折价）÷借款本金的加权平均数×lOO％={300×6%× 600×5%× × [（600-510）÷3× ]}÷（300 510）×100％=2.41%