3.固定资产的改良支出

　　(1)纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产己提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

　　发生固定资产修理费用对符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

　　发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;

　　经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;

　　经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

　　国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知(国税发[2000]084号)。

　　(2)纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。

　　国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知(国税发[2000]084号)。第15列第17行填入附表五《纳税调整减少项目明细表》第18行。

　　二、填报具体说明

　　本表按照固定资产、无形资产和其他资产进行分类填报。

　　(一)固定资产

　　企业的固定资产可根据税法规定的折旧年限的不同进行分类归集，并分别计算出按会计核算的折旧与按税法规定的折旧，据此计算出折旧费用的纳税调整额。

　　1.第1列“本期计提折旧摊销的资产平均原值或折余价值”：按会计核算的资产原值计算填报。按照固定资产的分类，分别根据年初余额、本年各月末的余额计算全年平均数。

　　2.第1列第2行：金额等于(计提折旧的房屋、建筑物年初原值余额+本年1至11月末原值余额)÷12。

　　注意事项：开业不足一年，或年度中间歇业的，以实际经营期计算。

　　3.第1列第3行(第4行)：金额等于[计提折旧的机器设备(电子设备运输工具)年初原值余额+本年末原值余额]÷12。如果纳税人当年经营期或折旧期不足一年，应按实际经营期或折旧期计算。

　　注意事项：开业不足一年，或年度中间歇业的，以实际经营期计算。

　　4.第2列“本期资产的折旧或摊销额小计列”，填报纳税人本期按照会计核算的实际计提固定资产折旧额，本列=第3列+第4列+第5列+第6列。

　　5、第3至6列：按会计核算口径的实际计提、摊销数分配填列。

　　6.第7列“应予调整的金额的资产平均价值”：

　　(1)填报说明：：填报除国家统一规定的清产核资外的企业资产重估增值、接受捐赠资产价值(2003年以前受赠)、外购商誉和其计提折旧、摊销额以及资产会计计价与税收计价差异的调整额。金额为负数时以“—”表示。

　　固定资产会计计价与税务计价不一致主要是四个方面：

　　第一方面，企业固定资产后续支出的会计处理与计税处理要求可能不一致，例如，会计核算中将固定资产修理费直接计入当期损益，而税法规定满足某项具体条件之后应予资本化或分期摊销。对此类差异的处理，可先在附表四第3列第8行做纳税调增，然后再在本表中调增计税资产价值，计算应予扣除的折旧或摊销额。

　　第二方面，会计准则规定：已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。税法不认同这一结果，由此而产生的差异也应作纳税调整。

　　第三方面，企业在债务重组中接受抵债固定资产的会计计价与计税成本不一致，也产生相应纳税调整。

　　第四方面，借款费用资本化对固定资产入账价值的影响。

　　(2)操作实例：

　　例如，A公司欠B公司230万元，通过协商A公司决定用市场价值180万元，账面价值为160万元的固定资产偿还此债务。

　　B公司收到固定资产后会计核算：

　　借：固定资产230万元

　　贷：应收账款230万元

　　B公司收到固定资产后，会计上对该项固定资产计价为230万元，企业所得税政策上该项固定资产的计税成本为180万元。如果B公司没有其他方面的差异，180万元一230万元=-50万元，通过本列第3行反映。

　　8.第8列“本期资产计税成本”：

　　(1)填报说明：本列主要反映有关固定资产按照现行企业所得税政策规定，确认的可以计提折旧的固定资产的原值，主要用于计算允许税前扣除的折旧额。

　　8列(本期资产计税成本)=1列(资产的平均原值或账面历史价值)+7列(应予调整的资产平均价值)(调减的以“负数”表示，如资产评估增值、2003年以前的捐赠资产以及商誉的摊销;调增的以“正数”表示，如固定资产减值准备的转回等)。并按其固定资产的分类分别填入本列2至4行，合开数填入本列第1行。

　　9.第9列“允许税前扣除的折旧或摊销额”：

　　(1)填报说明：本列主要反映按照现行企业所得税政策计算的，可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧额。

　　(2)数据来源：来源于本表计算所得，其中，本列第2‚ 3‚ 4行金额=第8列对应行次×税法规定的年折旧率或年摊销率。

　　10.第10列“本期纳税调整增加额”：

　　(1)填报说明：反映会计核算中实际计提的折旧额(2列)，扣减“允许税前扣除的折旧额”的差额，正数为纳税调增额，负数为纳税调减额。

　　(2)数据来源：来源于本表计算所得，本列金额=第2-9列。并按其固定资产的分类分别填入本列2至4行，合计数填入本列第1行。本列17行合计：(正数)填入附表四第3列第8行;负数填入附表五第17行。

　　(3)注意事项：采用应付税款法核算的纳税人，如对应进行所得税纳税调整的事项，未建立相应备查簿或台账对差异进行记录或确认的，则不予确认纳税调整减少额。

　　11.第11列“本期转回以前年度确认的时间性差异”：

　　(1)填报说明：本列填报纳税人按照会计制度规定应当于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣除而形成的应纳税时间性差异在本期的纳税调增额。

　　(2)数据来源：来源于纳税人以前年度确认的时间性差异(递延税款贷项)在本期转回数(递延税款借项)。并按其固定资产的分类分别填入本列2至4行，合计数填入本列第1行。