第二章 税务稽查证据

　　本章主要介绍相关证据知识、证据收集与固定和主要税收违法行为的取证。我国目前尚没有证据法典，证据的证明标准是证据法理论和司法实践中的热点和难点，司法部门和税务机关对税收违法案件的取证标准把握不一。本章拟通过对实践中主要税收违法行为的取证标准进行归纳，为广大稽查人员执法提供参考借鉴。

　　第一节 证据概述

　　一、证据的概念及特征

　　证据是指能够证明案件真实情况的有关事实或材料。税务稽查证据是指证明税收违法案件有关情况真实的事实或材料。

　　证据具有关联性、真实性和合法性三个特征：

　　关联性指证据必须是与案件有客观联系的事实。作为稽查的证据，必须与税收违法行为存在着紧密联系，能够反映纳税人是否存在税收违法行为。在确认证据是否具有关联性时，要运用逻辑推理和生活经验，进行全面、客观和公正地分析判断。

　　真实性指证据必须是客观存在的事实。任何一种税收违法行为的发生、发展和结果，必然要在客观外界留下痕迹和映象，它是客观存在的事实，而非猜测和虚构的东西。如所有与案件有关的账册资料、购销记录、文件等实物证据，以及涉案当事人、证人的言词证据都必须是确定的事实，是客观存在的东西。反之，任何猜测、幻想和虚构，都不是客观事实，均不能作为合法证据使用。

　　合法性是指证据的收集主体、收集程序和证据形式合法。在审查证据的合法性时，应从证据是否符合法定形式，证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求，是否有影响证据效力的其他违法情形等方面进行审查。

　　二、证据分类

　　(一)证据的法定种类

　　我国《行政诉讼法》和《税务行政复议规则(暂行)》将稽查证据分为书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论和勘验笔录、现场笔录等七类证据。

　　1.书证

　　书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容、含义来证明案件真实情况的证据。税务稽查工作中，书证是最重要的证据，也是数量最多的证据，通常表现为证明税收违法行为的凭证、账簿、发票、企业营业执照、法定代表人身份证等复印件。