假设:
设税收规模为T,
基年应纳税所得额为D,
税率优惠减征的所得税额为M,
改革后的税率为X,
各项税收优惠政策对税收规模的影响为∑K,
税收增长速度为Y。
则:
Tn={D(i-1)×33%×(X/33%)- M -∑Ka}(1+Yi)(i-1)
注:n为税收发展年度、i为税收发展年度增量、a为税收优惠政策项目变量。
假如设基年税收D01为当年调查单位法定应税所得额5636.90亿元,基本税率为X=33%,现行税收优惠政策对税收规模的影响为∑Ka=303.24亿元,基期年税收增长速度为Y1=0。则当年调查的企业所得税规模T0为:
T01={5636.90×33%×(33%/33%)—274.52—303.24}×(1+0)0
=1282.43亿元
此结果与调查的结果相吻合。由此,我们可以计算出全国企业所得税收入规模为:
T01={3820.22×(33/33)-456.16-730.42}×(1+0)0
=2633.64亿元
三、国际所得税法税率借鉴
(一)实行单一的较低的所得税税率。
20世纪80年代以来,各国纷纷修订所得税制。继续降低税率,扩大税基。1999年前1999年的税率对比:英国由于31%降至少30%;爱尔兰由32%降至28%;丹麦由34%降至少32%;波兰由36%降至34%;捷克由35%降至33%;罗马尼亚由38%降至25%;保加利亚由30%降至27%;南非由35%降至30%;日本由46%降至40%;澳大利亚由36%降至34%。值得关注的是不少国家对公司所得税实行单一税率。如俄罗斯的企业所得税率由35%降至24%。
(二)对税收优惠政策实行税式支出制度。
各国在清理过多过滥优惠政策的同时,不但保留必要的税收激励,而且对国家急需发展的产业和地区给予更有力的鼓励政策。其范围包括:战略产业;高新技术产业;金融业;特定产业;对外商投资的税收优惠:主要是降低税率,如越南基准税率32%,对外资企业实行动25%的低税率。对中小企业给予特别投资税收换免;对新办企业的投资和海外投资给予优惠;对国家优先发展的地区税收优惠;对解决公司未能分配利润双重征税举措。西方国家不断规范税收优惠政策,实行税式支出制度。美国、加拿大、澳大利亚、法国、西班牙等国家实行全面预算办法。对各种税式支出项目规定统一税式支出账户、按年度定期编报,连同主要税式支出成本的估价,附于年度预算报表之后,建立了规范的税式支出预算。议会支税式支出进行严格的审议,并经过法定程序才能生效,是预算报告的组成部分。
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