5、教师和研究人员所得

　　在两个协定范本中，对教师和研究人员的所得，都没有提出要给予特殊的待遇。

　　但是，为了有利于国际间科学技术和文化的交流，我国在对外签订税收协定时，一直坚持要在协定中专列条款，对缔约国一方居民个人到缔约国另一方的大学、学院或其他公认的教育机构或科研机构从事教学、讲学或研究取得的报酬，该缔约国另一方应给予定期的免税待遇。到1986年5月，在我国已同13个国家签订的协定中，除同加拿大的协定没有列入对教师和研究人员的免税条文以外，其余都明确给予3年为限期的免税待遇，但具体规定有以下几点不同：第一，时间限制不同。同日本、英国、联邦德国、芬兰、马来西亚5个国家的协定，限于停留期不超过3年的免税;同美国、法国、比利时、挪威4个国家的协定，定为累计停留期不超过3年的免税;同新加坡的协定明确给予3年免税，即停留期超过3年的，只从超过3年之日起计算征税。同英国的协定明确，“从其第一次到达该国之日起不超过3年”的含义，是免税的条件，而不是免税期。如果其停留期超过3年，即应从第一年起征税，而且此项待遇每人只给一次。

　　第二，免税的范围不同。同日本、新加坡的协定，限于在院校和公认的教育机构从事教学、讲学和研究取得的报酬免税;同英国、法国等十个国家的协定，除了院校和公认的教育机构以外，还明确包括科研机构。

　　第三，限定的条件不同。同德国、马来西亚、挪威、丹麦、新加坡、瑞典6个国家的协定，都限于所从事的研究应当是服务于公共利益，如果主要是为了某个人或某些人的私利从事研究，对其取得的所得不给予免税待遇;同日本、英国、比利时、美国、法国和芬兰6个国家的协定，都未列上述限制;此外，同挪威的协定还规定，对从事教学、讲学或研究取得的报酬给予免税，要仅以对方国家对该项报酬征税为限，也就是不能双方都免税。