3.税收优先于罚款、没收违法所得。依本条第2款规定，纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。这是因为税收用于国家财政，而罚款、没收违法所得是对纳税人的惩罚，两者相较，税收比较重要，应予以优先对待。

　　应注意，税务机关征收税款的，如财产在欠缴税款发生之前已设立抵押、质押、或被留置的，抵押权、质权及留置权与税收征收权相比较，因其物权发生在先而更具有优先的效力。

　　4.税收与有担保债权的关系。本条虽然没有明确税收与有担保债权的关系，但是按照有关法律的规定，税收与有担保债权的关系应该是明确的，即在正确情况下税收是不能优先于有担保债权的，换一个角度来讲有担保债权是一种已经设定的担保债权，此时担保债权与税收征收权相比，担保债权是在先的。但是有几种情况是必须加以考虑的。

　　(1)纳税人依法纳税，税务机关依法征税是法定的。从纳税人的角度讲，依法缴纳应纳税款是纳税人必须依法履行的法定义务，履行这一义务是无条件的，只要纳税人发生了应税行为、取得了应税收入或拥有应税财产，就发生了纳税义务，必须依法缴纳税款，而无论纳税人是否事先已经以其财产设定了担保，其纳税义务除依法履行或依法减免外是不能消灭的;从税务机关的角度讲，依法征税是税务机关的法定职责，税务机关无权自由处分征税权，税务机关必须依法征收应征税款，而与纳税人是否以其财产设定担保无关;从税收法律关系产生的角度来讲，税收法律关系的产生具有单向性，税收法律关系是一种财产所有权或者支配权的单向转移的关系，其产生以纳税人发生了税法规定的应税行为或者事实为前提，即只要纳税人发生了税法规定的应税行为或者事实，税收法律关系就相应产生了，征税主体(税务机关)就必须依法履行征税的职能，纳税主体(纳税人)同时也必须履行依法纳税的义务，而纳税人的财产是否设定了抵押不影响税收法律关系的产生。

　　(2)担保是有条件的，担保的有效性需要具备一定的法律要件，否则就是无效的担保，对无效的担保当然税收具有优先权。即使是有效的担保，能否实现担保债权能否完全行使与其设定范围有关。根据《最高人民法院关于适用中华人民共和国担保法若干问题的解释》第69条的规定，债务人有多个普通债权人的，在清偿债务时，债务人与其中一个债权人恶意串通，将其全部或者部分财产抵押给该债权人，因此丧失了履行其他债务的能力，损害了其他债权人的合法权益，受损害的其他债权人可以请求人民法院撤消该抵押行为。