第四十六条 纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

　　【释义】 本条是关于纳税人有欠缴税款时设定质押、抵押的说明义务和质押权人、抵押权人向税务机关请求提供欠税情况的权利规定。

　　本条的目的是为了保护抵押权人、质权人的合法权益，使抵押权人、质权人明确自己的风险，体现税法的公正性，减少执行税收优先对无辜第三者的影响，利于维护正常的交易秩序。

　　1.欠税纳税人在设定抵押、质押时的义务。纳税人有欠缴税款的，应在设定抵押、质押时向抵押权人、质权人说明其欠税情况。

　　为什么要规定这项义务呢?一方面，由于本法第41条规定了纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。即如果抵押、质押和财产的留置发生的纳税人欠缴税款之后，那么税务机关追缴欠税的权力优先于抵押权人、质权人以抵押物、留置物受偿的权力。执行税收优先，就有可能使抵押权人、质权人以抵押物、质押物受偿的权利丧失，进而使抵押权人、质权人的利益受到损失。为保护抵押权人、质权人的合法权益，使其明确在接受抵押、质押过程中的风险，因此本条规定，欠缴税款的纳税人有说明情况的义务;另一方面，按照《担保法》的立法宗旨，设置抵押权、质权的目的是为了保护债权人的利益，维护公平交易，但这一规定是有条件的，即法律另有规定的情况除外，本法规定的税收优先是为了防止国家税收流失，保证财政收入，维护正常的经济秩序，即属于《担保法》所规定的法律另有规定除外的情形，因此《税收征税法》与《担保法》是不矛盾的。只是在执行上有先后之分，如果纳税人已经设置了抵押权、质权的情况下，发生了欠税，此时就不能按税收优先将纳税人已经设置抵押权、质权的财产用以缴纳税款，即此时的担保债权是先于税款的。但如果纳税人在设定抵押、担保之前有欠税的，情况就不同了，按照税收优先的原则，税收要先于抵押权、质权执行，考虑到《税收征管法》与《担保法》的这种关系，因此本条规定纳税人有欠缴税款情况而以其财产设定抵押人、质权人说明其欠税的情况，以使抵押权人、质权人了解纳税人欠缴税款的情况，做到心中有数。

　　规定欠缴税款的纳税人以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况，可以在保障国家税收、保护善意第三人的利益、维护交易安全的价值衡量间求得相对的平衡，也符合公平、公正的要求。